【文章內(nèi)容簡介】 壞賬準(zhǔn)備余額為 3600 元（ 1202000 3‰） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為 6600 元（ 3600+3000） 注： 壞賬準(zhǔn)備 科目余額 3600 元，但在期末提取壞賬前， 壞賬準(zhǔn)備 科目有借方余額 3000 元，還應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備 3000 元，應(yīng)提到的壞賬準(zhǔn)備合計為 6600 元。 借：管理費用 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600 第三年，上年已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款 5000 元又收回入賬 借：應(yīng)收賬款－乙單位 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 同時， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款―― 乙單位 5000 第三年年末按應(yīng)收賬款余額計算提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為 3900 元（ 1300000 3‰） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為 4700 元（ 39008600） 注： 壞賬準(zhǔn)備 科目余額應(yīng)為 3900 元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前， 壞賬準(zhǔn)備 科目已有貸方余額 8600 元，即期初貸方余額 3600元加上收回的已沖銷壞賬 5000 元，超過了應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)，所以，應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備 4700 元。 借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：管理費用 4700 （ 2）賬齡分 析法：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。 例 9：某企業(yè) 1998 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如表 21 表 21 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計損失 (%) 估計損失金額 未至期 30000 150 過期 1 個月 20200 1 200 過期 2 個月 15000 2 300 過期 3 個月 10000 3 3000 過期 3 個月以上 5000 5 250 合計 80000 1200 如表 21 所示，企業(yè) 1998 年 12 月 31 日 壞賬準(zhǔn)備 科目的賬面金額為 1200 元，企業(yè)需要根據(jù)前期 壞賬準(zhǔn)備 科目的賬面余額，計算本期應(yīng)入賬的金額，編制調(diào)整分錄，予以入賬。由于調(diào)整分錄的入賬金額受調(diào)整前賬面余額的影響，將會出現(xiàn)兩種情況： 東莞臺商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 11 ① 假設(shè)調(diào)整前 壞賬準(zhǔn)備 科目的賬面余額為貸方 200 元，則本期調(diào)整分錄的金額為 1200200=1000 元。調(diào)整分錄為： 借：管理費用 1000 貸：壞賬準(zhǔn)備 1000 ② 假設(shè)調(diào)整前 壞賬準(zhǔn)備 科目的賬面余額為借方 200 元，則本期調(diào)整分錄的金 額為 1200+200＝ 1400 元。調(diào)整分錄為： 借：管理費用 1400 貸：壞賬準(zhǔn)備 1400 【例題 10】某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè) 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 200 萬元， 壞賬準(zhǔn)備 科目貸方余額為 8 萬元； 2020 年發(fā)生壞賬 9 萬元，發(fā)生壞賬回收 2 萬元。 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 180 萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為60 萬元，估計損失 1%；過期 1 個月應(yīng)收賬款為 40 萬元，估計損失 2%；過期 2 個月的應(yīng)收賬款為 50 萬元，估計損失 4%；過期 3個月應(yīng)收賬款為 20 萬 元，估計損失 6%；過期 3 個月以上應(yīng)收賬款為 10 萬元，估計損失 10%。）。企業(yè) 2020 年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（ ）萬元。 【答案】 B 【解析】 2020 年 12 月 31 日 壞賬準(zhǔn)備 科目貸方余額＝ 60 1%＋ 40 2%＋ 50 4%＋ 20 6%＋ 10 10%＝ 萬元 2020 年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝ －（ 8－ 9＋ 2）＝ 萬元 （ 3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)。 例 10 教材 36 頁：某公司 2020 年全年賒銷金額為 300000 元，根據(jù)以往的資料和經(jīng)驗估計壞賬損失率 %。 年末估計壞賬損失為： 300000 %＝ 4500（元） 會計分錄為： 借：管理費用 4500 貸：壞賬準(zhǔn)備 4500 【例題 11】某企業(yè)按銷貨百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。 2020 年賒銷金額為 500000 元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為6%，企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶有借方余額 1000 元。該企業(yè) 2020 年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）元。 【答案】 A 【解析】該企業(yè) 2020 年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝ 500000 6%＝ 30000 元 （注：不考慮計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額） （ 4）個別認(rèn)定法 個別認(rèn)定法，就是根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法。 在同一會計期間內(nèi)運用個認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 【例題 12】如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別 (例如 ,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 ),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如 果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備 ,將無法真實地反映其可收回金額的 ,可對該項應(yīng)收款項采用（ ）計提壞賬準(zhǔn)備。 A. 個別認(rèn)定法 【答案】 A 【例題 13】甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項分別按 1%、 5%、 10%估計壞賬損失；該公司 2020 年 12 月 31 日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末余額及賬齡分別為： 賬戶 期末余額（元） 賬齡 應(yīng)收賬 款 A 公司 2020000（借方） 逾期 3 個月 應(yīng)收賬款 B 公司 500000（貸方） 未到期 其他應(yīng)收款 C 公司 300000（借方） 逾期 8 個月 預(yù)付賬款 E 公司 202000（借方） 末到期 應(yīng)收票據(jù) F 公司 1000000（借方） 未到期 若甲公司 壞賬準(zhǔn)備 賬戶 2020 年年初貸方余額為 60000 元， 2020 年確認(rèn)的壞賬損失為 120200 元，則甲公司 2020 年 12 月 31日計提壞賬準(zhǔn)備計入 管理費用 賬戶的金額為（）元。 東莞臺商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 12 【答案】 C 【解析】甲公司 2020 年 12 月 31 日計提壞賬準(zhǔn)備計入 管理費用 賬戶的金額 =2020000 5%+300000 10% ＋12020060000=190000 元 【例題 14】下列關(guān)于資產(chǎn)減值會計處理的表述中，錯誤的是（ ）。 (2020 年考題 ) 應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備 【答案】 A 五、預(yù)付賬款的會計處理 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入 應(yīng)付賬款 科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 第四節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資（新增內(nèi)容） 與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā) 生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。 一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款時的會計處理如下： 借：銀行存款（按實際收到的款項） 財務(wù)費用（按實際支付的手續(xù)費） 貸：短期借款等（按銀行借款本金） 例 11（教材 37 頁）： 2020 年 2 月 5 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款 為 202000 元，增值稅銷項稅額為 34000 元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2020 年 9 月 30 日付款。 2020 年 4 月 1 日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得 5 個月期流動資金借款 180000 元，年利率為 6%，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 4 月 1 日取得短期借款時： 借：銀行存款 180000 貸：短期借款 180000 （ 2） 4 月 30 日償付利息時 借：財務(wù)費用 900 貸：銀行存款 900 （ 3） 8 月 31 日償付短期借款本金及最后一期利息 借：財務(wù)費用 900 短期借款 180000 貸：銀行存款 180900 二、應(yīng)收債權(quán)出售 （一）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 企業(yè)應(yīng)將所出售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。其會計處理如下： ： 借：銀行存款（按實際收 到的款項） 東莞臺商信息網(wǎng)，大量的管理資料下載 13 營業(yè)外支出（按借方差額） 其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等） 壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額） 財務(wù)費用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額） 貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 營業(yè)外收入（按貸方差額） 其他應(yīng)收款 科目的金額 借：主營業(yè)務(wù)收入（按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額） 財務(wù)費用（如有現(xiàn)金折扣） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按可沖減的增值稅銷項稅額） 貸：其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過 其他應(yīng)付款 或 銀行存款 科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 其他應(yīng)收款 或 銀行存款 科目核算。 例 12（教材 38 頁）： 2020 年 3 月 15 日，甲公司銷售一批給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 300000 元，增值稅銷項稅額為 51000 元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2020 年 10 月 31 日付款， 2020 年 6 月 4 日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為 263250 元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為 23400 元，其中，增值稅銷項稅額為 3400 元，成本為 13000 元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。 2020 年 8 月 3 日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為 23400 元。假定不考慮其他， 甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2020 年 6 月 4 日出售應(yīng)收債權(quán) 借：銀行存款 263250 營業(yè)外支出 64350 其他應(yīng)收款 23400 貸：應(yīng)收賬款 351000 （ 2） 2020 年 8 月 3 日收到退回的商品 借：主營業(yè)務(wù)收入 20200 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 貸：其他應(yīng)收款 23400 借：庫存商品 13000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 13000 （二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 與 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的會計處理相同。 【例題 15】 A 公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款出售給銀行，售價為 85 萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為 100 萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備。 A 公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款的商品將發(fā)生部分銷售退回（貨款 10 萬元，增值稅銷項稅額為 萬元），實際發(fā)生的銷售退回由 A 公司負(fù)擔(dān)。該應(yīng)收賬款實際發(fā)生退貨的價稅合計數(shù)為 15 萬元。 A 公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行 時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（ ）萬元。 【答案】 C 【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額 =100（ 10+） 85= 萬元 三、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn) （一）如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂中的協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機構(gòu)還款的責(zé)任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照 以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款 的核算原則進行會計處理。