【文章內(nèi)容簡介】 一個車間繼續(xù)加工的自制半成品的成本，應(yīng)在“生產(chǎn)成本”中核算，不在本科目核算。 從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，應(yīng)按實際成本記入“生產(chǎn)成本”科目。 “庫存半成品”科目，應(yīng)按自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)帳。 （八）庫存商品的核算方法： 本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或放在倉庫的商品等。 公司的庫存商品主要指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品，是 指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合符標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨d99bb464c3bd72fb909fc89b9f2c1924 中國最龐大的管理資料庫下 11 單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在本科目核算。 公司的產(chǎn)成品按實際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額，月度終了，計算入庫產(chǎn)品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，采用加權(quán)平均法確定實際成本。 公司生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，計入本科目。 公司接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn) 抵償債務(wù)方式取得的庫存商品等，接雙方協(xié)定的價值，記入本科目。 （九）公司對存貨定期或不定期的盤點清查，每年至少盤點一次。存貨盤存采用永續(xù)盤點法，存貨清查采用實地盤點法。盤點結(jié)果與帳面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)公司董事會或總經(jīng)理辦公室會議批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。 （十）存貨跌價準(zhǔn)備的核算 公司應(yīng)當(dāng)定期或不定期至少每年年度終了，對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或部份陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按 單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多，單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)將存貨帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （ 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （ 3）生產(chǎn)中已不需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （ 4）其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生上述情況時， 應(yīng)按存貨的帳面價值，記入相關(guān)科目。 當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： （ 1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無法回升的希望； （ 2）企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （ 3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其帳面價值成本。 （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需要發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 期末，企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，記入 “存貨跌價準(zhǔn)備”。若已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后有得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，記入本科目。 固定資產(chǎn)管理及核算制度 （一）固定資產(chǎn)的概念、分類及計價 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 1 年，單位價值 2020 元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2020 元以上，并且使用年限超過d99bb464c3bd72fb909fc89b9f2c1924 中國最龐大的管理資料庫下 12 2 年的，也作為固定資產(chǎn)。未作為固定資管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算管理。 公司的固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分為七大類： （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營 用固定資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等直接服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。 （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。包括非生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、設(shè)備和器具等。 （ 3）租出固定資產(chǎn)。指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 （ 4）不需用固定資產(chǎn)。 （ 5）未使用固定資產(chǎn)。 （ 6）土地，指過去已經(jīng)估價單獨入帳的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨做為土地價值入帳。企業(yè)取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，不作為固定資產(chǎn)管理。 （ 7）融資租入固定資產(chǎn)。指企業(yè)以融資 租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 公司取得的固定資產(chǎn)按實際成本計價。取得時成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 （二）固定資產(chǎn)的取得 購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入帳價值。 自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入帳價值。 公司的在建工程（即自建固定資產(chǎn)），包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等，應(yīng)按工程項目的性質(zhì)分項核算。自營工程按直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費等計量；出包工程按應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出等確定工程成本。 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)工程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。 在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢 或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度的規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少與每年年度終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，如有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。 （ 1）長期停建 并且預(yù)計在未來 3 年內(nèi)不會重新開工的建工程； （ 2）所建項目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性； d99bb464c3bd72fb909fc89b9f2c1924 中國最龐大的管理資料庫下 13 （ 3）其它足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時，計入“營業(yè)外支出 —— 計提在建工程減值準(zhǔn)備”科目，如已計提減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，沖減“營業(yè)外支出 —— 計提在建工程減值準(zhǔn)備”。 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確定的價值，作為入帳價值。 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入帳價值。 在原固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按其原帳面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入帳價值。 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。 經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入帳價值。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定確定其入帳價值。 通過 債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 債務(wù)重組》的規(guī)定確定其入帳價值。 通過非貨幣性交易方式取得的固定資產(chǎn)，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》的規(guī)定確定其入帳價值。 1固定資產(chǎn)的入帳價值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。 企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。 （三）固定資產(chǎn)的折舊 公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。按固定資產(chǎn)類別的原價、預(yù)計使用年限和 5%的預(yù)計凈殘值率，確定各類固定資產(chǎn) 的折舊率。 固定資產(chǎn)目錄及分類折舊辦法另行制定。 公司固定資產(chǎn)的折舊范圍： （ 1） 應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)： ① 房屋和建筑物； ② 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具； ③ 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； ④ 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 （ 2） 不計提折舊的固定資產(chǎn)： ① 房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； ② 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ③ 已提 足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ④ 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。 固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照折提舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （四 ） 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 根據(jù)劃分收益性支出和資本性支出的原則，公司固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（固d99bb464c3bd72fb909fc89b9f2c1924 中國最龐大的管理資料庫下 14 定資產(chǎn)改良）支出屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。 公司應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，并采用待攤方式，將發(fā)生的大修理費用 在下一次大修理前平均攤銷，計入有關(guān)的成本費，直接計入當(dāng)期成本費用。 由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 公司對固定資產(chǎn)實行歸口分級管理。財務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理工作，并設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算；使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實物管理工作，并設(shè)置固定資產(chǎn)卡片；固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，確保固定資產(chǎn)帳實相符、安全完整。 公司對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書 面報告，并按管理權(quán)限，經(jīng)公司董事會或總經(jīng)理辦公會議批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或保險公司等賠償和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 （五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公司對固定資產(chǎn)在期末時按照帳面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金 額低于帳面的差額，單項計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計提減值準(zhǔn)備： a)長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； b)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； c)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后會產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)； d)已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； e)其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)管理和核算制度 （一）無形資產(chǎn)，是指公司為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。分為可辯認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。前者包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；后者是指商譽(yù)。 公司自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計量。 購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接 受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為實際成本。 通過債務(wù)重組和非貨幣性交易方式取得的無形資產(chǎn)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)d99bb464c3bd72fb909fc89b9f2c1924 中國最龐大的管理資料庫下 15 則 —— 債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》的規(guī)定確定其實際成本。 接受捐贈的無形資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其實際成本： （ 1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。 （ 2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本； ① 同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按其市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相 關(guān)稅費，作為實際成本； ② 同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)