【文章內(nèi)容簡介】 財務(wù)管理制度則有待建立及完善 .該公司原財務(wù)人員大部分為聘用的離退休工程財務(wù)人員 ,因人事管理較松散 ,部分崗位責(zé)任人責(zé)任心不強 ,工程財務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)的銜接不盡理想 ,控制風(fēng)險也較高 . 該公司與南部電廠都屬 XXXX 集團下屬單位 ,管理模式、會計核算模式及業(yè)務(wù)內(nèi)容都很相近 ,因為我們有長期對南部電廠審計的經(jīng)驗 ,應(yīng)能發(fā)現(xiàn)該公司會計報表可能存在的重大錯報及漏報 .因該公司不屬于 XXXX 公司合并會計報表范圍 ,其三號及四號機組委托給南部電廠承包 ,相應(yīng)的生產(chǎn)成本由南部電廠核算 ,更加有利于我們對其損益的審計 . 該公司固有風(fēng)險、控制風(fēng)險都較高 ,因 XXXX 公司對該公司權(quán)益性資本的比例僅為 25%,該公司的審計風(fēng)險對 XXXX 公司合并會計報表審計風(fēng)險的影響會減弱 ,我們?nèi)钥沙惺苓m當(dāng)程度 (中等水平 )的審計風(fēng)險 . 3. 審計策略 XXXX 公司占北部電廠 25%的權(quán)益性資本 ,且無實質(zhì)控制權(quán) ,對其長期投資進(jìn)行權(quán)益法核算但不予合并會計報表 .北部電廠自本年度起已開始生產(chǎn)經(jīng)營 . 北部電廠雖不納入合并會計報表范圍 ,但 其總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入都較大 ,且其審計風(fēng)險較高 ,對 XXXX 公司投資收益的影響較大 ,因此我們?nèi)詳M對其采取以下審計策略 :對損益表各帳項進(jìn)行審計 ,對直接影響損益的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債帳項進(jìn)行審閱 ,并測算其對損益的影響程度 ,其中利息費用資本化及關(guān)聯(lián)交易為審計重點 . 未定稿 17 根據(jù)前面對審計風(fēng)險的評估 ,為防范風(fēng)險 ,實質(zhì)性測試所要求的保證程度確定如下： 固有風(fēng)險 (IR)擬確定為 80%。 控制風(fēng)險 (CR)擬確定為 70%。 若擬將審計風(fēng)險 (AR)控制在 5%以內(nèi) ,則 : 檢查風(fēng)險 (DR) = AR/(IR CR) = 5%/(80% 70%) = 9% 實質(zhì)性測試所要求的保證程度為 91%(19%). 六、重大會計、審計問題 該部分內(nèi)容主要應(yīng)對會計報表分析、審計風(fēng)險評估中所發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險事項、異常波動帳項、較多地依靠專業(yè)判斷的事項及我們的初步判斷與被審計單位意見產(chǎn)生嚴(yán)重分歧的事項進(jìn)行說明 ,并闡述我們擬采取的特定審計程序 .對問題是否重大的判斷并非完全視金額大小 ,金額非常重大的項目 ,通過我們的初步分析未見異常的 ,可以不必復(fù)述具體審計計劃中擬采用的審計程序 .本案例南部電廠的固定資產(chǎn)即如此 .金 額雖不大 ,但性質(zhì)嚴(yán)重的 ,則必須寫明 ,以防止在審計過程中或信息披露時的遺漏 ,例如上市公司炒作自己的股票等事項 . 根據(jù)實際情況 ,重大會計、審計問題可按會計報表中各帳項的順序?qū)?,也可按業(yè)務(wù)循環(huán)寫 ,甚至可以按交易的重要性程度寫 ,但一方面要避免內(nèi)容的重復(fù) ,另一方面應(yīng)注意各部分內(nèi)容的銜接 . 因被審計單位業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不同、審計人員預(yù)備調(diào)查時間長短不同及審計小組人員配備不同 ,我們對被審計單位重大會計、審計問題的了解程度也不盡相同 .本案例的被審計單位自成立起就由我所審計 ,其業(yè)務(wù)較單純 ,且其重大會計、審計問題大部分為以前年度遺 留問題 ,如 XXXX 公司委托人民信用社放款事宜、南部電廠輸變電工程移交及利息償付問題等 ,所以該總體審計計劃對這些問題的描述很詳細(xì) .而實務(wù)中并非每個約定審計項目都能達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn) .總體審計計劃若要達(dá)到指導(dǎo)審計的目的 ,必須強調(diào)其時效性 .我們不必等到所有事項都了解后才開始撰寫總體審計計劃 .本案例 XXXX 公司的“其他應(yīng)收款”帳項中的相關(guān)交易就是在審計實施階段才進(jìn)一步得以了解的 .同理 ,預(yù)備調(diào)查中所擬定的重大審計程序也不可能一步到位 ,我們可以在審計中不斷修正我們的計劃 .總體審計計劃編制后發(fā)現(xiàn)的重大會計、審計問題可以 MPA 方 式上報 . (一 ) XXXX 公司重大會計、審計問題 1. 貨幣資金 未定稿 18 貨幣資金本年末較上年末增加了 4,050 萬元 ,有關(guān)波動分析見比較會計報表 ,波動原因待進(jìn)一步查實 .因 XXXX 公司本年度配售發(fā)行股票 ,要特別關(guān)注其配股資金的用途是否與配股說明書一致 .除此外 ,按具體審計計劃的要求進(jìn)行審計 .惟銀行存款中計 600 萬元為以定期存單方式委托人民信用社對有關(guān)單位的放款 .該筆存款至 1997 年底已到期 ,但至今尚未收回 .委托銀行放款的詳情請參見 1997 年度已審合并會計報表附注及審計小結(jié) . 1997 年度審計時已了 解到 ,人民公社信用社原有關(guān)人員因貪污罪被檢察院反貪局立案偵察 ,其有關(guān)期間經(jīng)手的存單暫停兌付 .1997 年度的審計中我們已取得檢察院反貪局對該存款有效性的書面確認(rèn) .本年度 ,經(jīng)檢察院反貪局協(xié)調(diào) ,XXXX 公司與該信用社簽訂《存單兌付協(xié)議書》 :XXXX 公司定期存款本金及定期存款利息共計 650 萬元 (其中利息計 50萬元 ),根據(jù)有關(guān)規(guī)定 XXXX 公司原在存入定期存款時已收用款單位利差計 50 萬元從應(yīng)付利息中抵扣 ,抵扣后存款本金共計 600 萬元 ,將于 1999 年 2 月憑該協(xié)議償還 XXXX 公司 ,協(xié)議簽訂后定期存單交檢察院反貪局保管 . XXXX 公司已收利差計 50 萬元業(yè)已在 1996 年度計入 XXXX 公司的 “其他業(yè)務(wù)利潤”帳項 ,并已對 1997 年度應(yīng)計利息計 35 萬元予以預(yù)提計入 1997 年度財務(wù)費用 .本年度扣回利差應(yīng)調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”帳項 ,但因金額較小 ,擬先匯入“未調(diào)整不符事項匯總表” ,視重要性水平?jīng)Q定是否調(diào)整 .擬于 1999年收回的本金計 600 萬元已由定期存款性質(zhì)變?yōu)閰f(xié)議收款性質(zhì) ,我們擬將其調(diào)至“其他應(yīng)收款”帳項 .是次審計 ,我們尚應(yīng)在外勤期間向人民信用社發(fā)函詢證 ,關(guān)注其可收回性 ,并于約定收款日檢查期后收款情況 . 2. 預(yù)付帳款 預(yù)付帳款計 1,200 萬元 ,是預(yù)付南天投資公司購 XXXX 大廈款 .根據(jù) XXXX公司與南天投資公司簽訂的購房協(xié)議 ,XXXX大廈應(yīng)于 1997 年度交付使用 (詳見1997年度審計小結(jié) ),但至今 XXXX 公司尚未能接收該物業(yè) .我們應(yīng)了解 XXXX公司延遲接收該物業(yè)的原因 ,關(guān)注有無潛在損失 .為此 ,我們將實地查看該物業(yè)的建設(shè)情況 ,并向南天投資公司發(fā)函詢證其預(yù)期交付時間 . 未定稿 19 3. 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款主要內(nèi)容列示如下 (單位 :萬元 ): 經(jīng)濟內(nèi)容 (未審 ) (審定 ) 內(nèi)部往來 RMB 2,300 * RMB 2,300 關(guān)聯(lián)方往來 1,050 * 應(yīng)收 ZB 投資公司項目合作款 2,500 ** 2,500 銀行 3,800 其他 350 350 RMB 6,200 RMB 8,950 * 其業(yè)務(wù)內(nèi)容待審計中進(jìn)一步了解 .對內(nèi)部往來將與對方核對一致后 ,在合并會計報表時予以抵銷 . ** 如前所述 ,應(yīng)收 ZB 投資公司項目合作款計 2,500 萬元因涉訴 ,XXXX 公司已在上年度作或有損失披露 ,是次應(yīng)了解案件的審理情況 ,取得該案的判決書 及其他法律資料 ,并檢查會計報表附注的披露是否恰當(dāng) ,以決定我們?nèi)绾卧趯徲媹蟾嬷斜硎鲆庖?. 4. 長期股權(quán)投資及投資收益 長期股權(quán)投資包括股票投資及其他長期股權(quán)投資 .其中股票投資計 1,180元 ,是 XXXX 公司購買的法人股股票 .長期股票投資成本已在以前年度予以審計 ,本年無增減變動 . 其他長期股權(quán)投資計 112,350 萬元 ,較上年末增加了 28,800 萬元 ,其中 ,對建新配電公司投資計 1,100萬元 ,增加對北部電廠的出資計 5,590萬元 .我們將按后附具體審計計劃的規(guī)定進(jìn)行審計 。權(quán)益法調(diào)整調(diào)增長期投資計 21,110萬元 ,根 據(jù)確定的審計策略 ,在對被投資公司實施審計 /審閱 /會計報表分析后 ,對被投資公司的凈利潤進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的檢查 ,惟對南部電廠的長期投資進(jìn)行權(quán)益法核算時 ,應(yīng)按凈利潤扣減計提的職工獎勵及福利基金后按 55%的比例計算確定 . 如“公司背景”所述 ,晶苑公司建設(shè)的晶苑大廈自 1996 年度起停建 ,也未產(chǎn)生任何收益 .審計中應(yīng)參照后附具體審計計劃中關(guān)于或有損失的審計程序執(zhí)行 ,關(guān)注其是否存在潛在的損失 .如有相關(guān)資料證明其損失金額 ,則應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備 . 未定稿 20 本年度投資收益計 22,600 元 ,其中權(quán)益法核算調(diào)增投資收益計 22,110 萬元 ,結(jié)合對長期股權(quán)投資的審計來確認(rèn) 。采用成本法核算情況下 ,收到被投資單位分來利潤計 490 萬元 ,按后附具體審計計劃的要求進(jìn)行審計 . (二 ) 北部電廠重大會計、審計問題 1. 關(guān)于在建工程的費用資本化 北部電廠以發(fā)電機組結(jié)束 168 小時不間斷的連續(xù)試運行之日為生產(chǎn)經(jīng)營開始之日 (即投入商業(yè)運行之日 ).北部電廠三號機組于 1997年 12月 31日投入商業(yè)運行 ,四號機組于 1998 年 12月 31 日投入商業(yè)運行 . 由于北部電廠的發(fā)電機組的生產(chǎn)經(jīng)營由南部電廠承包 ,其發(fā)生的直接生產(chǎn)成本由南部電廠根據(jù)實際發(fā)生數(shù)結(jié) 轉(zhuǎn)而來 ,直接計入生產(chǎn)成本 。而其他費用 ,如利息收支及匯兌損益、人員工資等則存在在基建成本與生產(chǎn)成本之間分?jǐn)偟膯栴} .在預(yù)備調(diào)查中我們已發(fā)現(xiàn)北部電廠對這些費用的分?jǐn)偞嬖陔S意性 ,因此我們應(yīng)在對這些費用進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上 ,復(fù)核其分?jǐn)偨Y(jié)果 .其中 ,能直接對應(yīng)到基建項目的 ,直接計入工程成本 ,不能直接對應(yīng)的如人員工資等 ,按基建管理人員及生產(chǎn)管理人員的比例進(jìn)行分?jǐn)?,利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)偡椒ㄈ缦?: (1) 北部電廠未審會計報表中各主要資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例為 : 貨幣資金 15% 應(yīng)收帳款 3% 預(yù)付帳款 2% 其他應(yīng)收款 3% 固定資產(chǎn)凈值 71% 在建工程 6% 其他 1% 其中 ,貨幣資金、固定資產(chǎn)凈值及在建工程占總資產(chǎn)的比例為 92%,即絕大部分的借款及股本金占用于該三項資產(chǎn)中 ,我們僅考慮該三項資產(chǎn)的資金平均占用 .又因貨幣資金無法分清是為生產(chǎn)準(zhǔn)備還是為基建準(zhǔn)備 ,暫按該公司提供的《資金占用專項陳述》的說明 ,假設(shè)基建及生產(chǎn)月均耗用貨幣資金大致相當(dāng)(惟審計中應(yīng)抽查 2 個月的銀行存款支付數(shù) ,檢查其基建支出及生產(chǎn)耗用是否大體相等 ),則在建工程占用資金視同基建占用資金 ,固定資產(chǎn)占用資金視同生產(chǎn)占用資金 .因北部電廠的借款 無法分清用途 ,假設(shè)借款資金平均分布于各項資產(chǎn)中 ,則可推斷基建占用資金及生產(chǎn)占用資金的比例即借款利息應(yīng)予資本化及應(yīng)計入當(dāng)年度損益的比例 . 未定稿 21 (2) 在建工程及固定資產(chǎn)本年度資金平均占用計算方法如下 : 全年各月份在建工程月初及月末余額合計數(shù) 本年度在建工程資金平均占用額 (X) = 2 本年度固定資產(chǎn)資金平均占用額 (Y)計算方法同在建工程 . (3) 利息凈支出及匯兌損益分?jǐn)? x 應(yīng)資本化的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生額 x + y Y 應(yīng)計入當(dāng) 期費用的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生總額 x + y 2. 關(guān)于暫估在建工程及預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 北部電廠三號及四號機組分別于 1997 年底及 1998 年底投入生產(chǎn) ,但尚未辦理竣工決算 ,因此北部電廠以工程概算總額 ,扣減部分尚未施工或未完工的附屬項目的概算數(shù)后預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) .惟北部 電廠大部分房屋建筑物及少量機器設(shè)備是外購的 (也在概算范圍內(nèi) ).對外購房屋、設(shè)備 ,該公司按實際購買價值直接計入“固定資產(chǎn)”帳項 ,故我們應(yīng)逐項核對該公司三號及四號機組預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)概算的明細(xì) ,檢查有無將外購固定資產(chǎn)重復(fù)暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) ,并應(yīng)實地巡視各項資產(chǎn) ,觀察其是否確已完工交付使用 . 3. 生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本 北部電廠生產(chǎn)電力產(chǎn)品 ,其主營業(yè)務(wù)成本即生產(chǎn)成本 .北部電廠發(fā)電機組由南部電廠承包經(jīng)營 ,所發(fā)生的成本中 ,除折舊費及生產(chǎn)設(shè)備保險費以外 ,都由南部電廠核算 .每月末 ,南部電廠將北部電廠生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)予北部電廠 ,因 此對北部電廠生產(chǎn)成本的審計工作由南部電廠審計小組一并實施 .惟北部電廠審計小組需對北部電廠入帳的生產(chǎn)成本數(shù)與南部電廠轉(zhuǎn)出數(shù)進(jìn)行核對 ,檢查成本在兩公司間分配的合理性 ,并要求兩家公司對全年的生產(chǎn)成本發(fā)生數(shù)及在兩家的分配數(shù)進(jìn)行書面確認(rèn) . 未定稿 22 七、南部電廠財務(wù)指標(biāo)分析、審計風(fēng)險的初步評估及重大會計、審計問題 (一 ) 比較會計報表分析 南部電廠比較會計報表 (未審 ) (單位：萬元 ) 未審數(shù) 結(jié)構(gòu)比 審定數(shù) 結(jié)構(gòu)比 增減額 增減率 備 注 流動資產(chǎn) : 貨幣資金 *** 30,000 6% 28,000 6% 2,000 7% (1)由于該公司規(guī)模較大 ,需大量流動資金維持生產(chǎn)經(jīng)營 ,故貨幣資金余額較大 ,應(yīng)注意對現(xiàn)金流量的分析 . 應(yīng)收帳款 *** 12,000 2% 14,000 3% (2,000) (14%) (2)發(fā)電量減少 ,應(yīng)收電費相應(yīng)降低 . 減 : 壞帳準(zhǔn)備 60 70 (10) (14