【文章內容簡介】 財務管理制度則有待建立及完善 .該公司原財務人員大部分為聘用的離退休工程財務人員 ,因人事管理較松散 ,部分崗位責任人責任心不強 ,工程財務與生產經營財務的銜接不盡理想 ,控制風險也較高 . 該公司與南部電廠都屬 XXXX 集團下屬單位 ,管理模式、會計核算模式及業(yè)務內容都很相近 ,因為我們有長期對南部電廠審計的經驗 ,應能發(fā)現(xiàn)該公司會計報表可能存在的重大錯報及漏報 .因該公司不屬于 XXXX 公司合并會計報表范圍 ,其三號及四號機組委托給南部電廠承包 ,相應的生產成本由南部電廠核算 ,更加有利于我們對其損益的審計 . 該公司固有風險、控制風險都較高 ,因 XXXX 公司對該公司權益性資本的比例僅為 25%,該公司的審計風險對 XXXX 公司合并會計報表審計風險的影響會減弱 ,我們仍可承受適當程度 (中等水平 )的審計風險 . 3. 審計策略 XXXX 公司占北部電廠 25%的權益性資本 ,且無實質控制權 ,對其長期投資進行權益法核算但不予合并會計報表 .北部電廠自本年度起已開始生產經營 . 北部電廠雖不納入合并會計報表范圍 ,但 其總資產、凈資產、主營業(yè)務收入都較大 ,且其審計風險較高 ,對 XXXX 公司投資收益的影響較大 ,因此我們仍擬對其采取以下審計策略 :對損益表各帳項進行審計 ,對直接影響損益的有關資產負債帳項進行審閱 ,并測算其對損益的影響程度 ,其中利息費用資本化及關聯(lián)交易為審計重點 . 未定稿 17 根據前面對審計風險的評估 ,為防范風險 ,實質性測試所要求的保證程度確定如下： 固有風險 (IR)擬確定為 80%。 控制風險 (CR)擬確定為 70%。 若擬將審計風險 (AR)控制在 5%以內 ,則 : 檢查風險 (DR) = AR/(IR CR) = 5%/(80% 70%) = 9% 實質性測試所要求的保證程度為 91%(19%). 六、重大會計、審計問題 該部分內容主要應對會計報表分析、審計風險評估中所發(fā)現(xiàn)的重大風險事項、異常波動帳項、較多地依靠專業(yè)判斷的事項及我們的初步判斷與被審計單位意見產生嚴重分歧的事項進行說明 ,并闡述我們擬采取的特定審計程序 .對問題是否重大的判斷并非完全視金額大小 ,金額非常重大的項目 ,通過我們的初步分析未見異常的 ,可以不必復述具體審計計劃中擬采用的審計程序 .本案例南部電廠的固定資產即如此 .金 額雖不大 ,但性質嚴重的 ,則必須寫明 ,以防止在審計過程中或信息披露時的遺漏 ,例如上市公司炒作自己的股票等事項 . 根據實際情況 ,重大會計、審計問題可按會計報表中各帳項的順序寫 ,也可按業(yè)務循環(huán)寫 ,甚至可以按交易的重要性程度寫 ,但一方面要避免內容的重復 ,另一方面應注意各部分內容的銜接 . 因被審計單位業(yè)務復雜程度不同、審計人員預備調查時間長短不同及審計小組人員配備不同 ,我們對被審計單位重大會計、審計問題的了解程度也不盡相同 .本案例的被審計單位自成立起就由我所審計 ,其業(yè)務較單純 ,且其重大會計、審計問題大部分為以前年度遺 留問題 ,如 XXXX 公司委托人民信用社放款事宜、南部電廠輸變電工程移交及利息償付問題等 ,所以該總體審計計劃對這些問題的描述很詳細 .而實務中并非每個約定審計項目都能達到這個標準 .總體審計計劃若要達到指導審計的目的 ,必須強調其時效性 .我們不必等到所有事項都了解后才開始撰寫總體審計計劃 .本案例 XXXX 公司的“其他應收款”帳項中的相關交易就是在審計實施階段才進一步得以了解的 .同理 ,預備調查中所擬定的重大審計程序也不可能一步到位 ,我們可以在審計中不斷修正我們的計劃 .總體審計計劃編制后發(fā)現(xiàn)的重大會計、審計問題可以 MPA 方 式上報 . (一 ) XXXX 公司重大會計、審計問題 1. 貨幣資金 未定稿 18 貨幣資金本年末較上年末增加了 4,050 萬元 ,有關波動分析見比較會計報表 ,波動原因待進一步查實 .因 XXXX 公司本年度配售發(fā)行股票 ,要特別關注其配股資金的用途是否與配股說明書一致 .除此外 ,按具體審計計劃的要求進行審計 .惟銀行存款中計 600 萬元為以定期存單方式委托人民信用社對有關單位的放款 .該筆存款至 1997 年底已到期 ,但至今尚未收回 .委托銀行放款的詳情請參見 1997 年度已審合并會計報表附注及審計小結 . 1997 年度審計時已了 解到 ,人民公社信用社原有關人員因貪污罪被檢察院反貪局立案偵察 ,其有關期間經手的存單暫停兌付 .1997 年度的審計中我們已取得檢察院反貪局對該存款有效性的書面確認 .本年度 ,經檢察院反貪局協(xié)調 ,XXXX 公司與該信用社簽訂《存單兌付協(xié)議書》 :XXXX 公司定期存款本金及定期存款利息共計 650 萬元 (其中利息計 50萬元 ),根據有關規(guī)定 XXXX 公司原在存入定期存款時已收用款單位利差計 50 萬元從應付利息中抵扣 ,抵扣后存款本金共計 600 萬元 ,將于 1999 年 2 月憑該協(xié)議償還 XXXX 公司 ,協(xié)議簽訂后定期存單交檢察院反貪局保管 . XXXX 公司已收利差計 50 萬元業(yè)已在 1996 年度計入 XXXX 公司的 “其他業(yè)務利潤”帳項 ,并已對 1997 年度應計利息計 35 萬元予以預提計入 1997 年度財務費用 .本年度扣回利差應調整“以前年度損益調整”帳項 ,但因金額較小 ,擬先匯入“未調整不符事項匯總表” ,視重要性水平決定是否調整 .擬于 1999年收回的本金計 600 萬元已由定期存款性質變?yōu)閰f(xié)議收款性質 ,我們擬將其調至“其他應收款”帳項 .是次審計 ,我們尚應在外勤期間向人民信用社發(fā)函詢證 ,關注其可收回性 ,并于約定收款日檢查期后收款情況 . 2. 預付帳款 預付帳款計 1,200 萬元 ,是預付南天投資公司購 XXXX 大廈款 .根據 XXXX公司與南天投資公司簽訂的購房協(xié)議 ,XXXX大廈應于 1997 年度交付使用 (詳見1997年度審計小結 ),但至今 XXXX 公司尚未能接收該物業(yè) .我們應了解 XXXX公司延遲接收該物業(yè)的原因 ,關注有無潛在損失 .為此 ,我們將實地查看該物業(yè)的建設情況 ,并向南天投資公司發(fā)函詢證其預期交付時間 . 未定稿 19 3. 其他應收款 其他應收款主要內容列示如下 (單位 :萬元 ): 經濟內容 (未審 ) (審定 ) 內部往來 RMB 2,300 * RMB 2,300 關聯(lián)方往來 1,050 * 應收 ZB 投資公司項目合作款 2,500 ** 2,500 銀行 3,800 其他 350 350 RMB 6,200 RMB 8,950 * 其業(yè)務內容待審計中進一步了解 .對內部往來將與對方核對一致后 ,在合并會計報表時予以抵銷 . ** 如前所述 ,應收 ZB 投資公司項目合作款計 2,500 萬元因涉訴 ,XXXX 公司已在上年度作或有損失披露 ,是次應了解案件的審理情況 ,取得該案的判決書 及其他法律資料 ,并檢查會計報表附注的披露是否恰當 ,以決定我們如何在審計報告中表述意見 . 4. 長期股權投資及投資收益 長期股權投資包括股票投資及其他長期股權投資 .其中股票投資計 1,180元 ,是 XXXX 公司購買的法人股股票 .長期股票投資成本已在以前年度予以審計 ,本年無增減變動 . 其他長期股權投資計 112,350 萬元 ,較上年末增加了 28,800 萬元 ,其中 ,對建新配電公司投資計 1,100萬元 ,增加對北部電廠的出資計 5,590萬元 .我們將按后附具體審計計劃的規(guī)定進行審計 。權益法調整調增長期投資計 21,110萬元 ,根 據確定的審計策略 ,在對被投資公司實施審計 /審閱 /會計報表分析后 ,對被投資公司的凈利潤進行權益法調整的檢查 ,惟對南部電廠的長期投資進行權益法核算時 ,應按凈利潤扣減計提的職工獎勵及福利基金后按 55%的比例計算確定 . 如“公司背景”所述 ,晶苑公司建設的晶苑大廈自 1996 年度起停建 ,也未產生任何收益 .審計中應參照后附具體審計計劃中關于或有損失的審計程序執(zhí)行 ,關注其是否存在潛在的損失 .如有相關資料證明其損失金額 ,則應計提長期投資減值準備 . 未定稿 20 本年度投資收益計 22,600 元 ,其中權益法核算調增投資收益計 22,110 萬元 ,結合對長期股權投資的審計來確認 。采用成本法核算情況下 ,收到被投資單位分來利潤計 490 萬元 ,按后附具體審計計劃的要求進行審計 . (二 ) 北部電廠重大會計、審計問題 1. 關于在建工程的費用資本化 北部電廠以發(fā)電機組結束 168 小時不間斷的連續(xù)試運行之日為生產經營開始之日 (即投入商業(yè)運行之日 ).北部電廠三號機組于 1997年 12月 31日投入商業(yè)運行 ,四號機組于 1998 年 12月 31 日投入商業(yè)運行 . 由于北部電廠的發(fā)電機組的生產經營由南部電廠承包 ,其發(fā)生的直接生產成本由南部電廠根據實際發(fā)生數結 轉而來 ,直接計入生產成本 。而其他費用 ,如利息收支及匯兌損益、人員工資等則存在在基建成本與生產成本之間分攤的問題 .在預備調查中我們已發(fā)現(xiàn)北部電廠對這些費用的分攤存在隨意性 ,因此我們應在對這些費用進行審計的基礎上 ,復核其分攤結果 .其中 ,能直接對應到基建項目的 ,直接計入工程成本 ,不能直接對應的如人員工資等 ,按基建管理人員及生產管理人員的比例進行分攤 ,利息凈支出及匯兌損益分攤方法如下 : (1) 北部電廠未審會計報表中各主要資產占總資產比例為 : 貨幣資金 15% 應收帳款 3% 預付帳款 2% 其他應收款 3% 固定資產凈值 71% 在建工程 6% 其他 1% 其中 ,貨幣資金、固定資產凈值及在建工程占總資產的比例為 92%,即絕大部分的借款及股本金占用于該三項資產中 ,我們僅考慮該三項資產的資金平均占用 .又因貨幣資金無法分清是為生產準備還是為基建準備 ,暫按該公司提供的《資金占用專項陳述》的說明 ,假設基建及生產月均耗用貨幣資金大致相當(惟審計中應抽查 2 個月的銀行存款支付數 ,檢查其基建支出及生產耗用是否大體相等 ),則在建工程占用資金視同基建占用資金 ,固定資產占用資金視同生產占用資金 .因北部電廠的借款 無法分清用途 ,假設借款資金平均分布于各項資產中 ,則可推斷基建占用資金及生產占用資金的比例即借款利息應予資本化及應計入當年度損益的比例 . 未定稿 21 (2) 在建工程及固定資產本年度資金平均占用計算方法如下 : 全年各月份在建工程月初及月末余額合計數 本年度在建工程資金平均占用額 (X) = 2 本年度固定資產資金平均占用額 (Y)計算方法同在建工程 . (3) 利息凈支出及匯兌損益分攤 x 應資本化的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生額 x + y Y 應計入當 期費用的利息凈支出及匯兌損益 = 本年度利息凈支出及匯兌損益發(fā)生總額 x + y 2. 關于暫估在建工程及預轉固定資產 北部電廠三號及四號機組分別于 1997 年底及 1998 年底投入生產 ,但尚未辦理竣工決算 ,因此北部電廠以工程概算總額 ,扣減部分尚未施工或未完工的附屬項目的概算數后預轉固定資產 .惟北部 電廠大部分房屋建筑物及少量機器設備是外購的 (也在概算范圍內 ).對外購房屋、設備 ,該公司按實際購買價值直接計入“固定資產”帳項 ,故我們應逐項核對該公司三號及四號機組預轉固定資產概算的明細 ,檢查有無將外購固定資產重復暫估結轉固定資產 ,并應實地巡視各項資產 ,觀察其是否確已完工交付使用 . 3. 生產成本及主營業(yè)務成本 北部電廠生產電力產品 ,其主營業(yè)務成本即生產成本 .北部電廠發(fā)電機組由南部電廠承包經營 ,所發(fā)生的成本中 ,除折舊費及生產設備保險費以外 ,都由南部電廠核算 .每月末 ,南部電廠將北部電廠生產成本轉予北部電廠 ,因 此對北部電廠生產成本的審計工作由南部電廠審計小組一并實施 .惟北部電廠審計小組需對北部電廠入帳的生產成本數與南部電廠轉出數進行核對 ,檢查成本在兩公司間分配的合理性 ,并要求兩家公司對全年的生產成本發(fā)生數及在兩家的分配數進行書面確認 . 未定稿 22 七、南部電廠財務指標分析、審計風險的初步評估及重大會計、審計問題 (一 ) 比較會計報表分析 南部電廠比較會計報表 (未審 ) (單位：萬元 ) 未審數 結構比 審定數 結構比 增減額 增減率 備 注 流動資產 : 貨幣資金 *** 30,000 6% 28,000 6% 2,000 7% (1)由于該公司規(guī)模較大 ,需大量流動資金維持生產經營 ,故貨幣資金余額較大 ,應注意對現(xiàn)金流量的分析 . 應收帳款 *** 12,000 2% 14,000 3% (2,000) (14%) (2)發(fā)電量減少 ,應收電費相應降低 . 減 : 壞帳準備 60 70 (10) (14