【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 8，第 2 行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 19，第 22 行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表 110），這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過(guò)程。以下我們要對(duì)這些報(bào)表做一些探討。 圖表 17 收益表（利潤(rùn)表）（調(diào)整后） Gap 公司 合并收益表（調(diào)整后） (單位：千美元 ) 年度止于 銷售百分比 年度止于 銷售百分比 1 凈銷售收入 $9054462 % $6507825 % 2 費(fèi)用 3 銷售成本 5318218 4021541 4 廣告費(fèi)用 419000 175000 5 折舊費(fèi)用 326036 269706 6 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1658329 1190311 7 利息費(fèi)用（利息收入） 13617 (2975) 8 稅前收益 1319262 854242 9 所得稅 494723 320341 10 凈利潤(rùn) $824539 % $533901 % 收益表（利潤(rùn)表） 收益表 、 經(jīng)營(yíng)狀況表 或 利潤(rùn)表 報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表 17（于本章開(kāi)頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱， Gap 股份公司。 Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映 Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含 Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是由一家母公司和一個(gè)或更多子公司合并呈報(bào)的。這也是表名中含有 合并 二字的原 因。 收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。如果按照日歷年度， Gap 公司的會(huì)計(jì)年度將止于 12 月 31 日，那幺收益表的日期為“年度止于 1999 年 12 月 31 日”。 Gap 公司的會(huì)計(jì)年度止于 1 月 31 日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N售旺季在圣誕節(jié)后一個(gè)月逐漸結(jié)束。 JC Penney，沃爾馬（ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月31 日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。超過(guò) 60%的 大企業(yè)的最低點(diǎn)是在 12 月 31 日。 財(cái)政年度 是指截止日不是 12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度。 Gap 公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營(yíng)成果， 1999 年和 1998 年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)。為了避免表中的數(shù)字列示過(guò)長(zhǎng)， Gap 公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。 1999 年度， Gap 公司的銷售凈額從 65 億美元漲至超過(guò) 90 億美元（見(jiàn)第 1 行）。凈利潤(rùn)從 億美元漲至 億美元（第 10 行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。 收益表主要報(bào)告兩大類項(xiàng)目： 1 收入和利得 2 費(fèi)用 和損失 我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來(lái)計(jì)算凈收益： (大量管理資料下載 ) 凈收益 =收入和利得總額－費(fèi)用和損失總額 在會(huì)計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。 凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。 收入。 收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有 收入 和 費(fèi)用 這些字眼。例如， 銷售凈額 實(shí)際上是銷售收入凈額，但 收入 二字經(jīng)常被省去。 1999 年度， Gap 公司的銷售凈額為 $9054462020（第 1 行）。銷售 凈 額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。 費(fèi)用。 已售商品成本 （也叫 銷售成本 ，第 3 行）表示 Gap 公司在其銷售給顧客的商品上 的耗費(fèi)。例如，Gap 公司花 $20 購(gòu)入襯衫，然后以 $40 賣出。銷售收入是 $40，已售商品成本時(shí) $20。已售商品成本是 Gap、沃爾馬和 Safeway（全國(guó)性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。 其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 1 廣告支出 （第 4 行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷的花費(fèi)。 2 折舊 （第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。 3 其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購(gòu)物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出 。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 是那些與 Gap 的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。 4 利息費(fèi)用 是借貸資金的成本。 1999 年， Gap的利息費(fèi)用是 1360 萬(wàn)美元。注意在 1998 年，公司沒(méi)有利息費(fèi)用；相反公司獲得了 萬(wàn)美元的利息收入。 $ 1998 年的利息額是收入而不是費(fèi)用。 $ 兩邊的括號(hào)指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容： 財(cái)務(wù)報(bào)表中美元數(shù)值兩邊的括號(hào)表明該數(shù)值是負(fù)值。 在圖表 17 種找到 1998 年 Gap 公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把 利息收入從費(fèi)用中扣除。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開(kāi)分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。 所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行），所得稅費(fèi)用（通常簡(jiǎn)寫為“所得稅”）從公司利潤(rùn)（第 9行）中拿走了 億美元。 1999 財(cái)政年度， Gap 公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出 —— 包括所得稅 —— 后的凈利潤(rùn)為 億美元。 —— 檢查點(diǎn) 18 Gap 公司的收益表有一個(gè)有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷 售所得（銷售額 =100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說(shuō)已售商品成本（第 3 行）。 1999 年度，該年Gap 公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了 美分。也就是說(shuō)每一美元銷售收入中只剩下（ $－ $=$）來(lái)補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤(rùn)。如果把 1999 年和 1998年的百分比加以比較會(huì)更有意思。 已售商品成本所占的比例從 1998年的 %降為 1998年的 %（第 3 行）。這對(duì) Gap公司的管理人員和股東來(lái)說(shuō)是好消息還是壞消息呢？這是個(gè)好消息，因?yàn)檫@意味 著 Gap公司主要的費(fèi)用支出 —— 已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？?jī)衾麧?rùn)（第 10 行）從 1998 年的 %上升為 1999 年的 %。利潤(rùn)增長(zhǎng)了，我們可以說(shuō)出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。 —— 檢查點(diǎn) 19 很少有公司像 Gap公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如你所見(jiàn)，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。 全面收益 FASB 還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個(gè)收益數(shù)值。 全面收益 包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個(gè)其它項(xiàng)目。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。 (大量管理資料下載 ) 目前，我們先不 看全面收益對(duì)決策的作用。先來(lái)看圖表 18 列示留存收益表。 留存收益表 Gap 公司的 留存收益 正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營(yíng)使用的部分。如收益表所示，公司 1999年賺取得凈利潤(rùn)示 億美元。這個(gè)數(shù)字也出現(xiàn)在 留存收益表 （圖表 18，第 3行）中。凈利潤(rùn)把這兩張財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來(lái)。每年的凈利潤(rùn)都增加留存收益額。 Gap 公司賺得利潤(rùn)后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在 1999 年和 1998 年， Gap 公司都發(fā)放了股利（第 3行） —— 這項(xiàng)支出減少留存收益（括號(hào)表示是減項(xiàng)）。 Gap 股份公司 1998年底的留存收益額為 $2392750000。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999年的期初余額。 1999年度， Gap 公司增加的凈利潤(rùn)更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第 4 行）也更大。 —— 檢查點(diǎn) 110 圖表 18 留存收益表（已調(diào)整） Gap 公司 合并留存收益表（已調(diào)整） （單位：千美元） 年度止于 年度止于 留存收益： 1 年初余額 $2392750 $1938352 2 本年凈利潤(rùn) 824539 533901 3 減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利 (95929) (79503) 4 年末余額 $3121360 $2392750 資產(chǎn)負(fù)債表 Gap 公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表 19 所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是 1999 年 1 月 30 日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時(shí)點(diǎn) —— 財(cái)政年度截止日的午夜 12 點(diǎn)整 —— 的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期 —— 年度止于 1999 年 1 月 30 日 ——形成了對(duì)照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。 企業(yè)的 資產(chǎn)負(fù)債表 ，有時(shí)也稱為 財(cái)務(wù)狀況表 ，報(bào)告 三大類的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（ Gap 公司稱為 股東權(quán)益 ）。 資產(chǎn)。 資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn) 是指企業(yè)計(jì)劃在一年內(nèi)或在超過(guò)一年的正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。 營(yíng)業(yè)周期 是指一段時(shí)間跨度，在這期間企業(yè)（ 1）使用現(xiàn)金購(gòu)買商品和服務(wù)；（ 2）再將這些商品和服務(wù)賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。 Gap 公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和預(yù)付費(fèi)用（第 13 行）。 Gap公司 沒(méi)有 應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)下緊接著列示應(yīng)收賬款。 應(yīng)收賬款 是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶 處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會(huì)在一兩個(gè)月內(nèi)支付該款項(xiàng)。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。 圖表 19 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整） Gap 公司 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整） （單位：千美元） 1999 年 1 月 30 日 1998 年 1 月 31 日 (大量管理資料下載 ) 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)： 1 現(xiàn)金 $565253 $913169 2 庫(kù)存商品 1056444 733174 3 預(yù)付費(fèi)用 250127 184604 4 流動(dòng)資產(chǎn)總額 1871824 1830947 地產(chǎn)和設(shè)備 5 租賃資產(chǎn)改良工程 1040959 846791 6 家具和設(shè)備 1601572 1236450 7 土地和建筑物 405796 220718 8 地產(chǎn)和設(shè)備總額 3048327 2303959 9 累計(jì)折舊 (1171957) (938713) 10 地產(chǎn)和設(shè)備凈額 1876370 1365246 11 無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn) 215725 141309 12 資產(chǎn)總額 $3963919 $3337502 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 : 13 短期應(yīng)付票據(jù) $ 90690 $ 84794 14 應(yīng)付賬款 684130 416976 15 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 655770 406181 16 應(yīng)付所得稅 122513 83597 17 流動(dòng)負(fù)債總額 1553103 991548 長(zhǎng)期負(fù)債 18 長(zhǎng)期借款 496455 496044 19 其它長(zhǎng)期負(fù)債 340682 265924 20 長(zhǎng)期負(fù)債總額 837137 761968 股東權(quán)益 21 普通股 398912 254884 22 留存收益 3121360 2392750 23 庫(kù)藏股 (1902400) (1010251) 24 其它權(quán)益 (44193) (53397) 25 股東權(quán)益總額 1573679 1583986 26 負(fù)債和股東權(quán)益總額 $3963919 $3337502 Gap 公司有超過(guò) 億美元的現(xiàn)金?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動(dòng)資產(chǎn)。公司不向顧客賒銷商品，所以沒(méi)有應(yīng)收賬款。但公司接受信用卡。信用卡單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對(duì)待。 庫(kù)存商品（第 2 行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過(guò) 10 億美元。 存貨 是 庫(kù)存商品 的簡(jiǎn)稱，兩者可以通用。預(yù)付費(fèi)用 是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來(lái)還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。 資產(chǎn)必須代表一種將來(lái)的利益 。 長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第 58 行）。我們已經(jīng)討論過(guò)家具和設(shè)備（第 6 行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第 5行）是另一種長(zhǎng)期資產(chǎn)。 Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺(tái)、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司這類資產(chǎn)的成 (大量管理資料下載 ) 本總額超過(guò) 10 億美元。地產(chǎn)和設(shè)備總額為 億美元（第 8 行） 。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價(jià)值達(dá) ，在累計(jì)折舊（第 9行）項(xiàng)目中列示。（ 折舊 是一種把資產(chǎn)成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的會(huì)計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為 。（成本 －累計(jì)折舊 億美元=凈值 億美元，第 10 行）。 Gap 公司的無(wú)形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是 億美元。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。 其它資產(chǎn) 是包括所有無(wú)法歸入任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動(dòng)資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。大多數(shù)企業(yè)，包括 Gap 公司，都把無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn) 作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目。 1999 財(cái)政年度