【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 力和時(shí)間，因而需將各種錯(cuò)誤通盤進(jìn)行考慮，進(jìn)行綜合調(diào)整。運(yùn)用綜合調(diào)整法的要點(diǎn)是：用藍(lán)字補(bǔ)充登記應(yīng)記未記或雖已記但少記科目，同時(shí)，仍用藍(lán)字反方向沖記不應(yīng)記卻已記的會(huì)計(jì)科目，從而構(gòu)成一套完整的分錄。采取綜合調(diào)整方法要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠?qū)?huì)計(jì)科目之間的聯(lián)系搞得清清楚楚，否則就會(huì)出錯(cuò)?？偨Y(jié)出幾句口訣：方向記反的，反方向再記；金額多記的，反方向沖記；金額少記的，正方向增記；不該記而記的，反方向減記；應(yīng)記未記的，正方向補(bǔ)記。例：某企業(yè)將生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)4000元記入“管理費(fèi)用”，企業(yè)原賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用4000貸：應(yīng)付福利費(fèi)4000上述賬務(wù)處理的錯(cuò)誤在于錯(cuò)用了“管理費(fèi)用”科目。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。運(yùn)用綜合調(diào)整法時(shí)，一方面借記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，反向登記“管理費(fèi)用”予以沖銷，即：借：制造費(fèi)用4000應(yīng)記未記的正方向補(bǔ)記貸：管理費(fèi)用4000不應(yīng)記的反方向減記跨年度的賬務(wù)調(diào)整。如果稅務(wù)稽查是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制以后進(jìn)行的，即稅務(wù)稽查查出的是上年或以前年度的錯(cuò)誤賬務(wù)處理問(wèn)題，那么納稅人就必須通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等賬戶，選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行調(diào)賬。因?yàn)?，在這種情況下，上年度財(cái)務(wù)決算已經(jīng)編報(bào)，成本費(fèi)用賬戶已經(jīng)結(jié)平，沒(méi)有余額，納稅人不可能再去調(diào)整原來(lái)的損益類科目，(在制度上也是不允許的)，??只有通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)賬。相應(yīng)地，在調(diào)賬方法上也只能選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目屬損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在本年度調(diào)整以前年度的損益事項(xiàng)。該科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度多計(jì)的收益，少計(jì)的費(fèi)用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益，多計(jì)費(fèi)用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。說(shuō)明：對(duì)以前年度損益這個(gè)科目的使用，只適用于損益類科目，比如說(shuō)，管理費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，??對(duì)于跨年度的非損益類科目，如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目不變。例：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某納稅人2000年度的納稅情況進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)上年將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元計(jì)入管理費(fèi)用(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)轉(zhuǎn)出)。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，基建工程領(lǐng)用的原材料應(yīng)記入“在建工程”，該企業(yè)將其列入管理費(fèi)用，等于虛增了成本，減少了當(dāng)年利潤(rùn)，應(yīng)調(diào)增在建工程成本，調(diào)增上年利潤(rùn)，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，其調(diào)賬分錄如下：借：在建工程30000貸：以前年度損益調(diào)整30000(3000033％)借：以前年度損益調(diào)整9900貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 9900借：以前年度損益調(diào)整30000貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)30000對(duì)增值稅檢查的賬務(wù)調(diào)整。但對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作和上述相反分錄。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”，貸記本科目。(1)如“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整” 借方余額10萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整10萬(wàn)元若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。(2)如“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整” 貸方余額10萬(wàn)元，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額。借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整10萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅10萬(wàn)元“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的貸款余額表示當(dāng)月應(yīng)繳納稅款10萬(wàn)元。若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。(3)如“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整” 貸方余額10萬(wàn)元，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶余額為借方11萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整10萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅10萬(wàn)元先沖減留抵稅額10萬(wàn)元。若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。(4)如“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整” 貸方余額10萬(wàn)元，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶余額為借方8萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整10萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅8萬(wàn)元—未交增值稅2萬(wàn)元先沖抵留抵稅額8萬(wàn)元，再補(bǔ)繳稅款2萬(wàn)元。查獲額的分?jǐn)偂２楂@額是指不能直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額的查增金額。比如說(shuō)，一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將一項(xiàng)應(yīng)記入固定資產(chǎn)科目的資產(chǎn)10萬(wàn)元計(jì)入了生產(chǎn)成本，可是我們不能直接增加應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，因?yàn)?，生產(chǎn)成本不直接影響利潤(rùn)，它要通過(guò)生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品，再通過(guò)銷售轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本才影響利潤(rùn)，如果商品沒(méi)有銷售完，那么生產(chǎn)成本中多計(jì)的10萬(wàn)元?jiǎng)t不會(huì)全部影響利潤(rùn)，而有部分是增加了產(chǎn)成品的金額，所以調(diào)增的部分只是影響利潤(rùn)的部分，另一部分應(yīng)減少產(chǎn)成品的金額。而由于電力行業(yè)的特殊性，電力產(chǎn)品不能庫(kù)存，所以沒(méi)有庫(kù)存商品，所以，對(duì)電力行業(yè)所產(chǎn)生的查獲額則不需要分?jǐn)?，可以直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)稽查調(diào)賬是指 稅務(wù)稽查調(diào)賬流程篇三xx縣地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)稽查報(bào)告根據(jù)稽查工作計(jì)劃，我稽查人員于2007年4月29日至2007年5月10日對(duì)該單位2005年01月01日至2006年12月31日的納稅情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)將稽查結(jié)果報(bào)告如下：一、基本情況該單位是股份合作制企業(yè)，成立于2001年3月，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)室內(nèi)、外裝飾裝修工程設(shè)計(jì)、施工。2005企業(yè)所得稅按核定征收方式（預(yù)征率1%）執(zhí)行；承包承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅按核定征收方式（帶征率1%）執(zhí)行；建筑安裝工程承包合同印花稅按應(yīng)稅收入額100%依適用稅率核定征收。（其中2005年1月份市場(chǎng)服務(wù)中心、林業(yè)局、藥監(jiān)局三筆工程結(jié)算收入107727元已按稅款所屬時(shí)間為2004年12月依率申報(bào)繳納各項(xiàng)地方稅費(fèi)。2006年1月份工程結(jié)算收入3000元已按稅款所屬時(shí)間為2005年12月依率申報(bào)繳納各項(xiàng)地方稅費(fèi)），(+3000)。、、（以上稅費(fèi)均含2006年1月份工程結(jié)算收入3000元應(yīng)繳稅費(fèi)）。2006企業(yè)所得稅按應(yīng)稅所得率4%核定征收。%核定征收。建筑安裝工程承包合同印花稅按應(yīng)稅收入額100%依適用稅率核定征收。（1月份工程結(jié)算收入3000元已按稅款所屬時(shí)間為2005年12月依率申報(bào)繳納各項(xiàng)地方稅費(fèi)），()。、、。20052006能按規(guī)定設(shè)置賬簿，能準(zhǔn)確核算收入，但成本費(fèi)用難以核實(shí)。在稽查過(guò)程中，我們審核了該單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿、憑證及有關(guān)資料，稽查方法主要采用抽查法。二、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題(一)增值稅及附加2004該單位實(shí)際繳納增值稅元，申報(bào)不足。(二)營(yíng)業(yè)稅及附加2004年6月該單位取得房產(chǎn)租金收入10000元直接用于沖減費(fèi)用，未申報(bào)營(yíng)業(yè)稅及附加，屬故意行為。(三)房產(chǎn)稅2004從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)原值104715元，未申報(bào)繳納。(四)土地使用稅至2004年6月份使用新辦公樓，該大樓實(shí)際占用土地面積2000平方米，該土地712月未申報(bào)繳納土地使用稅，原因是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收政策不了解。(五)車船使用稅，2輛10座以下乘人小汽車，應(yīng)申報(bào)繳納車船使用稅660元，多申報(bào)（附固定資產(chǎn)汽車帳頁(yè)和已繳稅單復(fù)印件）。(六)印花稅2004年1月簽訂購(gòu)房合同100萬(wàn)元，未貼印花稅，屬工作疏忽。該單位2004年核定征收印花稅，8月份應(yīng)申報(bào)繳納印花稅300元，已申報(bào)繳納240元，申報(bào)不足。(七)資源稅2004年5月份收購(gòu)河沙500立方米，未代扣代繳資源稅。(八)企業(yè)所得稅2004企業(yè)所得稅納稅申報(bào)計(jì)稅所得額為850000元，經(jīng)檢查應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目如下：(1)實(shí)際提取工資2000000元，允許列支計(jì)稅工資1900000元，多提取工資100000元；相應(yīng)多提取職工福利費(fèi)14000元，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2000元，職工教育經(jīng)費(fèi)1500元。（2）實(shí)際列支業(yè)務(wù)接待費(fèi)120000元，允許列支業(yè)務(wù)接待費(fèi)50000元，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)自行調(diào)增50000元，稅前仍超支業(yè)務(wù)接待費(fèi)20000元。（3）營(yíng)業(yè)外支出中列支罰款、滯納金7500元。（4）2003年8月50號(hào)憑證白條入賬5000元。(九)個(gè)人所得稅2004年2月工會(huì)發(fā)放春節(jié)補(bǔ)貼每人1000元，未并入工薪所得代扣代繳個(gè)人所得稅。(十)發(fā)票違章2004年8月50號(hào)原始憑證未按規(guī)定取得正式發(fā)票，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條、二十二條規(guī)定（附原始憑證復(fù)印件）。三、處理意見(jiàn)(一)營(yíng)業(yè)稅及附加根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、二、四、五條的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅500元（100005%）。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅1525元（100005%5%+800005%2500）。根據(jù)《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條和《福建省人民政府關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的通知》（閩政［1994］13號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加915元(100005%3%+800003%1500)。根據(jù)《福建省地方教育附加征收管理暫行辦法》第二、三條的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳地方教育費(fèi)附加305元(100005%1%+800001%500)。(二)房產(chǎn)稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、三、四條和《永泰縣人民政府關(guān)于建城區(qū)稅種征管范圍認(rèn)定的批復(fù)》(樟政[2000]文144號(hào))的規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅5700元[1000012%+1000000247。2（125%）%]。(三)土地使用稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二、三、四條和《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我省城鎮(zhèn)土地使用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（閩地稅政三(1996)011號(hào)）[2006年起應(yīng)為《福建省財(cái)政廳、福建省地方稅務(wù)局關(guān)于統(tǒng)一調(diào)整全省城鎮(zhèn)土地使用稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（閩財(cái)稅[2006]13號(hào)）]通知及《永泰縣人民政府關(guān)于建城區(qū)稅種征管范