【文章內(nèi)容簡介】 入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運(yùn)雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進(jìn)的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費、安裝費等費用之后的價值計價。 (四 )以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運(yùn)輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。 (五 )接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附 發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。 (六 )盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 (七 )接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認(rèn)的價格確定。 (八 )在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。 第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理 : (一 )下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊 : 、建筑物； 、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備； ； ； 。 (二 )下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊 : ； 、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ； ； ； ； 、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 折舊的固定資產(chǎn)。 提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。 (三 )提取折舊的依據(jù)和方法 ，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。 ，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的 5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 57 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》財 工 [1996]41 號 四、推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新 ，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機(jī)器設(shè)備，凡是符合財政部行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的，也可以實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 ，在綜合考慮企業(yè)承受能力和 技術(shù)進(jìn)步狀況的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。 ，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于 3 年。 ，隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在 5 年內(nèi)平均攤銷。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)評估增值計提折舊有關(guān)企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》國稅函 [1999]574號 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)的 規(guī)定，納稅人的各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受方，并取得相應(yīng)的交換價值 (包括有價證券 )。企業(yè)以實物資產(chǎn)交換股權(quán)，從稅收角度應(yīng)該分解為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資兩項交易。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實現(xiàn)所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)后的價值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認(rèn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā) [2020]84 號 第二十二條 納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費用可以扣除。 第二十三條 納稅人的固定資產(chǎn)計價按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整 : (一 )國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資； (二 )將固定資產(chǎn)的一部分拆除； (三 )固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失； (四 )根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。 第二十四條 納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有 規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷費用 : (一 )已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； (二 )自創(chuàng)或外購的商譽(yù)； 第二十五條 除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下 : 58 (一 )房屋、建筑物為 20 年； (二 )火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10 年； (三 )電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 5年。 第二十六條 對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài) 的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。 第二十九條 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。 第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平 均攤銷。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出 : (一 )發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值 20%以上； (二 )經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上； (三 )經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 第三十二條 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 167。九、壞賬準(zhǔn)備 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫 行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額扣除。 納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā) [2020]84 號 第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金 。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理 : 59 (一 )債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (二 )債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； (三 )債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn) (包括保險賠款等 )確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (四 )債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； (五 )逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； (六 )經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。 第四十八條 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來 賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 167。十、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應(yīng)區(qū)別確定 : (一 )投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資 產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。 (二 )購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。 (三 )自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。 (四 )接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。 第三十三條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和 合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于 10 年。 第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5 年的期限內(nèi)分期扣除。 前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營 (包括試生產(chǎn)、試營業(yè) )之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 167。十一、其他 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得 稅處理問題的通知》財稅 [1997]77號 一、納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 二、納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項投資所取得的收入與該60 實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī) 定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1997]191 號 四、關(guān)于行業(yè)會費能否在稅前扣除問題 納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織交納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。 五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時間問題 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》 (財稅字 [1996]79 號 )規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā) [2020]84 號 第十條 納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。 計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨 發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。 納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。 第十一條 納稅人各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價。 第十二條 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存 貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。 第十四條 銷售費用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運(yùn)輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金 (能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本 )、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運(yùn)雜費、運(yùn)輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等 購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購