【文章內(nèi)容簡介】 控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，據(jù)以確定審計的范圍和重點(diǎn)。 審計人員實(shí)施審計時，可以利用國家審計機(jī)關(guān)的審計成果以及經(jīng)核實(shí)后的社會審計機(jī)構(gòu)的審計成果。 審計人員通過審查被審計單位銀行帳戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表，查閱與審計事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得審計證據(jù)。 審計證據(jù)有下列幾種： 以書面形式存在并證明審計事項(xiàng)的書面證據(jù)； 以實(shí)物形態(tài)存在并證明審計事項(xiàng)的實(shí)物證據(jù)； 以錄音 、錄相或計算機(jī)儲存、處理的證明審計事項(xiàng)的材料； 與審計事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料； 專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄； 其他證據(jù)。 審計人員收集審計證據(jù)，必須遵守下列要求： 客觀公正、實(shí)事求是，防止主觀臆斷，保證證明材料的客觀性； 對收集的證明材料進(jìn)行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關(guān)性； 收集足以證明審計事實(shí)真相的證明材料，保證材料的充分性； 嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證證明材料的合法性。 審計人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、調(diào)查、函證以及錄音、錄相、拍照、復(fù)印、計算和分 析性復(fù)核等方法，收集審計證據(jù)。 審計中如有特殊需要，可以聘請專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識的人員，對審計事項(xiàng)中某些專門問題進(jìn)行鑒定，鑒定結(jié)論作為審計證據(jù)。 審計組對被審計單位現(xiàn)金、有價證券的盤點(diǎn)監(jiān)督和違反財經(jīng)法規(guī)行為的取證，應(yīng)當(dāng)指派兩名以上審計人員辦理。 審計人員向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查時，如需要出示工作證件時，應(yīng)當(dāng)出示審計人員的工作證件或?qū)徲嬐ㄖ獣北尽徲嬍马?xiàng)進(jìn)行調(diào)查時，審計人員不得少于 2 人。 審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者蓋章。被審計單位或者有關(guān)人員對其出具的審計 證據(jù)拒絕簽名或蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計證據(jù)或另附的材料上注明拒絕簽名或蓋章的原因和日期。拒絕蓋章或簽名的原因不影響事實(shí)存在的，該證據(jù)仍可以作為審計證據(jù)。 審計人員現(xiàn)場收集的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計組組長復(fù)核后，交被審計單位簽名或蓋章。 在審計證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下，經(jīng)總裁或總裁授權(quán)的主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)及時作出處理，采取措施，防止被審計單位或者有關(guān)人員銷毀、轉(zhuǎn)移。 審計人員對被審計單位或者有關(guān)人員有異議的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)。對確有錯誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。 審計總結(jié)和分析 審計組應(yīng)當(dāng)對收集的審計證據(jù)進(jìn)行整理、分析和評價，以便形成相應(yīng)的審計結(jié)論。 審計組應(yīng)當(dāng)在編寫審計報告前，對審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性進(jìn)行鑒定，對不夠充分、有力、可靠的重要事項(xiàng)，審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步收集審計證明材料。 審計人員實(shí)施審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一匯總審計證據(jù)，編制審計取證材料清單，并由審計組組長和編制人員簽名，統(tǒng)一使用和管理。審計取證清單及所附審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)編入審計工作底稿。 審計底稿的編制 審計人員實(shí)施審計時，應(yīng)當(dāng)對全部審計工作進(jìn)行記錄，編制審計工作底稿。審計工作底稿應(yīng) 當(dāng)記載審計人員在審計中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源和時間等，并附審計證明。 審計工作底稿按編制順序可分為分項(xiàng)目審計工作底稿和匯總審計工作底稿。分項(xiàng)目審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計人員根據(jù)審計方案確定的項(xiàng)目內(nèi)容，逐項(xiàng)逐事編制而成，做到一項(xiàng)一稿或一事一稿。匯總審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在分項(xiàng)目審計工作底稿編制完成的基礎(chǔ)上，按照分項(xiàng)目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容，進(jìn)行分類歸集，綜合編制。審計人員應(yīng)當(dāng)對編制的審計工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。 審計工作底稿的主要內(nèi)容是： 被審計單位的名稱； 審計項(xiàng)目的名稱以及實(shí)施的時間； 審計過程記錄； 編制者的姓名及編制日期； 復(fù)核者的姓名及復(fù)核日期； 其他應(yīng)說明的事項(xiàng)。 審計工作底稿中的審計過程記錄主要包括： 實(shí)施審計具體程序的記錄及資料； 審計測試評價的記錄； 審計方案及調(diào)整變更情況的記錄； 審計人員的判斷、評價、處理意見和建議； 審計組討論的記錄； 審計組核實(shí)與采納被審計單位對審計報告反饋意見的情況說明； 其他與審計事項(xiàng)有關(guān)的記錄和審計證據(jù)。 審計工作底稿的附件主要包括下列審計證據(jù)： 與被審計單位財務(wù)收支有關(guān)的資料； 與被審計單位審計事項(xiàng)有關(guān)部門的法律文件、合同、協(xié)議 、會議記錄、往來函件、公證和鑒定資料等原件、復(fù)制件或摘錄件； 其他有關(guān)的審計資料。 編制審計工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)，重點(diǎn)突出，觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范，如實(shí)反映被審計單位的財務(wù)收支情況，以及審計方案編制和實(shí)施情況。審計工作底稿中載明的事項(xiàng)、時間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關(guān)系必須準(zhǔn)確無誤、前后一致；相關(guān)的審計證據(jù)如有矛盾，應(yīng)當(dāng)予以說明。審計工作底稿不得被擅自刪減或修改。 審計組組長應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對審計組成員的工作質(zhì)量和審計目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān) 督。審計工作組對實(shí)施審計過程中遇到的重大問題，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫸讲觳空埵緟R報。審計督察部應(yīng)當(dāng)采取有效的方式和途徑，對審計組的審計工作情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 審計報告的編制 凡發(fā)出審計通知書的審計事項(xiàng)，審計組實(shí)