【文章內容簡介】 預付費用廠房投資遞延費用等屬之已耗成本不能由未來收入負擔故應列為當期收入的減項例如出售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本及當期費用屬之在我國按照國家計委和財政部的規(guī)定成本的范圍包括如下內容1生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料 輔助材料 備品配件 外購半成品燃料動力 包裝物 低值易耗品的原價和運輸裝卸 整理等費用2固定資產(chǎn)折舊費 按產(chǎn)量提取的更新改造資金租賃費和修理費3進行科學研究技術開發(fā)和新產(chǎn)品試制所發(fā)生的不構成固定資產(chǎn)的費用購置樣品樣機和一般測試儀器的費用4按國家規(guī)定列入成本的職工工資 福利費合理化建議獎特定原材料節(jié)約獎 技術改進和5按規(guī)定比例計算提取的工會經(jīng)費和按規(guī)定列入成本的職工教育經(jīng)費6產(chǎn)品包修 包換包退的費用廢品的修復費用或報廢損失停工期間支付的工資 職工福利費 設備維護和管理費的核銷的壞賬損失削價損失和經(jīng)同級財政機關批準7財產(chǎn)和運輸保險費 契約合同公證費和鑒證費咨詢費專有技術使用費以及應列入成本的排污費第11頁上海交通大學工程碩士學位論文第二章傳統(tǒng)成本管理模式89流動資金貸款利息銷售商品發(fā)生的運輸費 包裝費 廣告費和銷售機構的管理費10辦公費旅差費會議費勞動用品費 冬季取暖費消防費檢驗費倉庫經(jīng)費 商品展覽費 商品商標注冊費等管理費111234經(jīng)財政部審查批準列入成本的其他費用以下各項費用開支不得列入成本應在基本建設資金 各種專項資金和專項經(jīng)費中開支的費用應在企業(yè)留用利潤中開支的獎金超出國家規(guī)定開支標準部分的各項費用支出基本建設借款和專項借款的利息 以及流動資金的罰息5應在企業(yè)留用利潤中開支的各項賠償金 違約金滯納金和罰款成本管理就是指企業(yè)為實現(xiàn)最佳財務成本目標提高資本價值效益為目的運用現(xiàn)代管理手段 對產(chǎn)品成本進行過程控制 傳統(tǒng)成本管理模式發(fā)展歷史從 19 世紀末到 20 世紀 30 年代,隨著資本主義蓬勃發(fā)展 工業(yè)革命的成功 資本積累的完成消費市場的擴大為產(chǎn)業(yè)的繁榮和發(fā)展提供了有利的條件相應的傳統(tǒng)的成本管理得到大的發(fā)展同時隨著大型企業(yè)壟斷企業(yè)的出現(xiàn)需要從個人和銀行獲取巨額資金投入導致企業(yè)的股東和管理者等形形色色的人員組成會計成本開始近入了制度化和標準化的發(fā)展時期1913 年美國聯(lián)邦稅法的施行促使聯(lián)邦政府開始努力建立統(tǒng)一標準的財務報告制度 193 3 年的 證券交易法 并在 1934 年成立了證券和交易委員會以確保在全美國范圍內實現(xiàn)信息的充分和公平披露證券交易委員會和紐約股票交易所先后設立了公司財務報表的審計制度 這兩大事件導致會計工作的重心從以解決企業(yè)內部需要為主轉變?yōu)橐詽M足外部需要為主會計研究的重點轉向公共會計和外部審計方面成本會計的主要內容也從以成本管理為主轉變?yōu)橐猿杀緢蟾鏋橹?管理成第12頁上海交通大學工程碩士學位論文第二章傳統(tǒng)成本管理模式本會計時期受戰(zhàn)后經(jīng)濟環(huán)境變化的深刻影響 各大公司相信規(guī)模經(jīng)濟能給它們帶來成本上的竟爭優(yōu)勢 為此廣泛采用自動化生產(chǎn)企業(yè)與外部環(huán)境的聯(lián)系密切規(guī)模越來越大 組織結構更加復雜 為適應這些變化企業(yè)管理需要具有豐富的系統(tǒng)化知識的職業(yè)管理人才 這期間線性規(guī)劃 概率論模擬庫存論決策論網(wǎng)絡分析成本預測模型等得到廣泛的應用最終形成所謂的管理科學學派但是這些促進傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)在管理上應用的努力更多地是集中在如何使財務成本信息變得對內部使用者更有用上而不是努力產(chǎn)生一個獨立于外部報告系統(tǒng)的一個全新的信息系統(tǒng)目前我國大多數(shù)的企業(yè)的成本管理模式仍屬于傳統(tǒng)成本管理模式隨著社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善 傳統(tǒng)的成本管理模式已不適應 由于傳統(tǒng)成本管理存在諸多缺陷難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求所以必須加以改革完善傳統(tǒng)成本控制的目標是通過最大限度地避免成本這種價值犧牲的發(fā)生以求得企業(yè)利潤的最大化傳統(tǒng)成本控制的對象是企業(yè)內部資金運動中的價值耗費傳統(tǒng)成本控制的手段是采取約束手段對現(xiàn)實生產(chǎn)的執(zhí)行加以規(guī)范繼而監(jiān)控也就是說 認為唯有實時實地的控制才能達成實效 它的目標在于盡可能地降低預算和實際成本間的差異 盡可能地接近所能達到的最佳生產(chǎn)效率傳統(tǒng)成本控制的途徑是通過使企業(yè)內部各部門績效達到最佳以求企業(yè)整體績效最佳業(yè)績它通過分析成本差異的形成原因 確定責任歸屬 據(jù)以評定和考核責任單位修正原定的成本控制標準 以促使成本不斷減低 傳統(tǒng)成本管理模式的內容傳統(tǒng)成本管理中成本控制就是根據(jù)預定的成本目標對實際生產(chǎn)經(jīng)營中的所發(fā)生的一切耗費進行指導限制和監(jiān)控發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正保證實現(xiàn)或超過預定的成本目標 使企業(yè)成本不斷降低第13頁上海交通大學工程碩士學位論文在傳統(tǒng)成本控制中根據(jù)成本特性將成本分為兩類變動成本 直接成本1.第二章傳統(tǒng)成本管理模式變動成本是指成本總額的變動與產(chǎn)品產(chǎn)量之間在一定范圍內成正比關系它包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料量越高消耗的成本就越大固定成本 間接成本2.直接人工和變動性的制造成本產(chǎn)品的產(chǎn)固定成本是指成本總額是不受產(chǎn)品產(chǎn)量影響而固定不變的成本稱為固定成本它包括資產(chǎn)折舊費 辦公費管理人員工資 差旅費市場營運費在傳統(tǒng)的財務成本計算中成本的計算就是將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)要素消耗加以確認計算分配記錄和結轉從而確定原材料再制品和產(chǎn)成品的存貨成本在傳統(tǒng)成本計算中根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點成本的計算有三種方法品種法分步法和分批法品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算的對象對象分步法是將產(chǎn)品生產(chǎn)全過程劃分為若干階段則每個階段就是具體的成本計算分批法是將客戶的訂單或企業(yè)自己確定的生產(chǎn)批量而分批生產(chǎn)的產(chǎn)品批量就是具體的計算對象表 21 示出了不同生產(chǎn)特點條件下的成本計算方法則各個第14頁上海交通大學工程碩士學位論文表 21第二章根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點成本計算方法表傳統(tǒng)成本管理模式第15頁工藝過程類型簡單生產(chǎn)復 雜 生 產(chǎn)特點不可間斷可 間 斷生產(chǎn)組織形式類型大量生產(chǎn)大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)特點產(chǎn)品,生產(chǎn)周期一般較短大批小批、不穩(wěn)定,周期一般較短.成本計算對象某產(chǎn)成品或各種產(chǎn)成品各種產(chǎn)成品及其各生產(chǎn)步驟各零部件和裝配產(chǎn)成品每一定單產(chǎn)品單件產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配如無在制品即不分配,如生產(chǎn)就要進行分配因經(jīng)常存有大量在制品,需要分配如有在制品就要分配不需分配不需分配成本計算期每月月終每月月終產(chǎn)品完工月份(每月月終)產(chǎn)品完工月份產(chǎn)品完工月份成本計算方法品種法分步法分步法(或品種法)分批法分批法上海交通大學工程碩士學位論文 傳統(tǒng)成本管理中產(chǎn)品成本的核算方法工廠成本法1第二章傳統(tǒng)成本管理模式它是將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的費用記為產(chǎn)品成本而將銷售環(huán)節(jié)的費用作為其間成本圖 21 為工廠成本法成本構成圖以往我國企業(yè)的成本核算采用的是工廠成本法其特點是能夠直接反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的消耗但存在著核算工作量大與國際慣例不符合費用總額產(chǎn)品成本其間成本直接材料直接人工制造費用管理費用財務費用 銷售費用圖 21 工廠成本法的構成Fig. 21 The structure of manufacture cost由于工廠成本法的產(chǎn)品成本包括了管理費用財務費用等其間固定成本使產(chǎn)品的單位成本的高低在很大程度上受產(chǎn)量高低的影響這可能誘導企業(yè)