【文章內(nèi)容簡介】 競爭力的創(chuàng)造。1 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較 兩者側(cè)重點(diǎn)不同作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開發(fā)、設(shè)計(jì)、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢快速占領(lǐng)市場，賺取利潤，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。 兩者分析方法相同兩者都是采用價(jià)值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價(jià)值鏈分析方法對企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節(jié)，同時(shí)對企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，以提高整個(gè)企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。價(jià)值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)內(nèi)部都存在著許多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈，每個(gè)價(jià)值鏈上又存在著若干作業(yè)，按照作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值鏈和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部價(jià)值的集合。因此，可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價(jià)值鏈的形成過程。作業(yè)成本管理協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，進(jìn)而為揚(yáng)長避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。兩者都實(shí)施動(dòng)因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執(zhí)行成本動(dòng)因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實(shí)施結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與作業(yè)成本動(dòng)因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來自于對成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過程的改進(jìn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。2 作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理整合的必要性作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理既存在差異性，又存在相同性，因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成，互相促進(jìn)。 從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性首先從戰(zhàn)略的角度詳細(xì)考慮成本管理的人是邁克爾?波特，在《競爭優(yōu)勢》一書中提出了三種基本的競爭優(yōu)勢:成本領(lǐng)先（低成本）戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是成本管理在21世紀(jì)的發(fā)展方向，因?yàn)槿绻诔杀竟芾碇袥]有考慮戰(zhàn)略，則整個(gè)公司的整合會(huì)缺少目標(biāo)，其直接導(dǎo)致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長期和整體。戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程，做到從源頭上控制成本，變被動(dòng)的成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運(yùn)用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息，以實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。 從成本管理的范圍看兩者整合的必要性作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對象，間接費(fèi)用的分配更加科學(xué)，因此能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息，有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段，不考慮供應(yīng)商成本以及消費(fèi)者成本，而戰(zhàn)略成本管理注重開放型、競爭型的市場環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部而且重視對上下游企業(yè)、競爭對手以及消費(fèi)者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對象的擴(kuò)大很好地彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理這一缺陷，因?yàn)槿绻髽I(yè)的成本降低了，而顧客或供應(yīng)商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。例如企業(yè)為了降低自身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導(dǎo)致銷售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫存成本等的增加，單獨(dú)降低某項(xiàng)成本，不顧及其他成本的反應(yīng)，這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會(huì)體現(xiàn)在利潤中。兩者的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度地結(jié)合利用，轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合——價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過分析和利用公司內(nèi)部和