14項(xiàng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)大企業(yè)應(yīng)注意-(編輯修改稿)
2025-04-05 12:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，傾向于被判定為稅收利益而設(shè)立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠?！ ?shí)例參考：甲公司是外商獨(dú)資企業(yè)，為香港A公司100%控股，2022年香港A公司從甲公司分得09年度利潤2億元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)摾麧櫹硎軆?nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5%優(yōu)惠稅率(法定稅率10%)征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國B公司設(shè)立，成立于2022年11月，注冊資本1萬港幣，除了持有甲公司100%的股權(quán)及零星存款外，該公司無其它資產(chǎn)、負(fù)債、雇員，也沒有經(jīng)營活動(dòng)，香港A公司對甲公司并無實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對甲公司的決策均由美國總公司發(fā)出。根據(jù)國稅總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導(dǎo)管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤仍須按法定稅率10%征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅2000萬元?！ ∑摺⒛腹?或集團(tuán))微利或虧損不是“護(hù)身符” 一些居民企業(yè)作為跨國集團(tuán)下的合約制造商(或單一功能企業(yè))處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司(或集團(tuán))獲利狀況也不容樂觀(微利或虧損)為由，認(rèn)為其關(guān)聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，合約制造商(或單一功能企業(yè))因功能風(fēng)險(xiǎn)有限，應(yīng)該獲得一個(gè)相對較低但合理穩(wěn)定的利潤，而不是參考母公司盈利水平。為此，此類企業(yè)應(yīng)從功能風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，審查其關(guān)聯(lián)交易定價(jià)，降低被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。 參考案例：某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，近年來生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進(jìn)行，但連續(xù)多年虧損，同時(shí)其母公司(集團(tuán)公司)也嚴(yán)重虧損，企業(yè)聲稱其關(guān)聯(lián)交易作價(jià)沒有問題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn)，該公司僅是單一功能的合約制造商，參照當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)情況，應(yīng)當(dāng)獲得一個(gè)相對較低但穩(wěn)定的利潤，該公司關(guān)聯(lián)定價(jià)未能遵循獨(dú)立交易原則，同時(shí)母公司(集團(tuán))的虧損主要由集團(tuán)內(nèi)其他子公司的相關(guān)產(chǎn)品(或事業(yè)部)導(dǎo)致，不應(yīng)由該外商投資企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整規(guī)定，對該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。 八、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付應(yīng)以真實(shí)合法交易為基礎(chǔ) 近年來，跨國集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)貿(mào)易增多，一些集團(tuán)公司利用境外勞務(wù)收入無須在中國納稅的規(guī)定，通過模糊各個(gè)層級公司的功能定位，混淆收費(fèi)依據(jù)，對境內(nèi)公司實(shí)施多頭管理和重復(fù)收費(fèi)，造成境內(nèi)企業(yè)分?jǐn)偧瘓F(tuán)公司不真實(shí)、不合理甚至不合法的費(fèi)用，最終將境內(nèi)公司的利潤輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)?！ ?shí)例參考：某公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購比例都不足10%，且關(guān)聯(lián)采購金額和比例逐年下降，但集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項(xiàng)目和金額越來越多，包括咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金等眾多名目。該公司申請對外支付時(shí)聲明，各項(xiàng)支付全部為境外勞務(wù)，無須在中國繳納稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)審查了境外公司出具的收費(fèi)明細(xì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進(jìn)行比對分析，最終查實(shí)
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