【正文】 借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 : 借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 45 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （ 3）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其不計(jì)價(jià)收費(fèi)的實(shí)質(zhì)是為了推銷或擴(kuò)大其商品的銷售，因此，包裝物的成本作為包裝費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶。 計(jì)算方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 【例 】根據(jù) 材料明細(xì)分類賬 表 甲企業(yè) 3月份發(fā)出材料共計(jì) 15 390元，其中用于制造產(chǎn)品 10 000元，車間領(lǐng)用 5 000元，管理部門領(lǐng)用 390元。采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本的具體做法是 :先按第一批入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第二批入庫存貨的單價(jià)計(jì)算，以此類推。 材料已到并驗(yàn)收入庫，但由于發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，企業(yè)無法準(zhǔn)確計(jì)算入庫材料實(shí)際成本及銷售方代墊的采購費(fèi)用，因此應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款”賬戶。由于材料入庫和貨款支付的時(shí)間不同，形成以下三種基本情況：材料到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，同時(shí)貨款已經(jīng)支付；結(jié)算憑證已到，貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫；材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。 委托加工物資 ， 委托其他單位加工的物資。 項(xiàng)目四任務(wù)分解 任務(wù)三 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 任務(wù)二 核算原材料業(yè)務(wù) 任務(wù)一 認(rèn)識存貨 1 2 5 任務(wù)四 核算其他存貨業(yè)務(wù) 4 項(xiàng)目 4 目 錄 任務(wù)五 核算存貨清查業(yè)務(wù) 5 任務(wù)六 核算存貨期末計(jì)量業(yè)務(wù) 6 ? ； ? ； ? ； ? ； ? 存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法 ； ? ６ .了解 存貨的概念、性質(zhì)及分類 。 產(chǎn)成品 ， 指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 一、實(shí)際成本法下原材料的核算 （一）實(shí)際成本法下原材料的核算賬戶設(shè)置 原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等賬戶。 【例 44】 某企業(yè) 2023年 1月 21日從外地華豐廠購進(jìn)乙材料，買價(jià) 630 000元，增值稅 107 100元，材料已到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，并收到委托收款、運(yùn)單等單證。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，以實(shí)際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。計(jì)算公式如下： 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 本批銷售或耗用存貨成本＝本批銷售或耗用存貨數(shù)量 本批存貨移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是便于管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，并且每當(dāng)購入新的存貨，就要重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本，使得存貨的單價(jià)比較接近于市場價(jià)格。 賬務(wù)處理如下 : 借：原材料 —— A材料 88 000 貸：材料采購 —— A材料 88 000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)采購 A材料成本差異。 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 包裝物的核算 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 對于生產(chǎn)領(lǐng)用的用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶。 2023年 9月 30日報(bào)廢，殘料作價(jià) 800元入庫。 銷售毛利 =250 000 30％ =75 000（元） 銷售成本 =250 000－ 75 000=175 000（元） 期末存貨成本 =100 000＋ 200 000－ 175 000=125 000（元） 用毛利率法計(jì)算本期銷售成本和期末存貨成本適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。 采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的 ， 按計(jì)劃成本或售價(jià) ， 借記 “ 原材料 ” 或 “ 庫存商品 ” 科目 ， 按實(shí)際成本 ， 貸記 “ 委托加工物資 ” 科目 ，按實(shí)際成本不計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額 ， 借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 或貸記 “ 商品迚銷差價(jià) ” 科目 。假定不考慮其他稅費(fèi)。 分析：因?yàn)槠髽I(yè)決定該材料不再用來生產(chǎn)產(chǎn)品，而是直接用于銷售，所以其可變現(xiàn)凈值為 9 500元（ 101000－ 500） 元 。 （ 3）計(jì)算 A材料的可變現(xiàn)凈值 A材料的可變現(xiàn)凈值 =甲產(chǎn)品的售價(jià)－將 A材料加工成甲產(chǎn)品尚需投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi) =100－ 100－ 100=100(萬元 ) A材料的可變現(xiàn)凈值 100萬元小于其成本 120萬元，因此， A材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 100萬元。 2023年 3月 28日星期二 2時(shí) 13分 38秒 02:13:3828 March 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 , March 28, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 :13:3802:13:38March 28, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。要求：確定 A材料的可變現(xiàn)凈值。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 13號 —— 或有事項(xiàng) 》 的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 這類存貨的可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) （ 二 ） 委托加工物資的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 委托加工物資 ” 賬戶核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本 。 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。 低值易耗品 的核算 企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的低值易耗品的核算與原材料核算方法相同。低值易耗品按其用途可以分為以下幾類： 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 低值易耗品按其用途可以分 工具 工具 設(shè)備 用具 護(hù)用品 二 、 周轉(zhuǎn)材料的核算 （ 一 ） 包裝物的核算 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 包裝物的核算既可按實(shí)際成本進(jìn)行又可按計(jì)劃成本進(jìn)行 。 3月 5日 ， 銀行轉(zhuǎn)來托收憑證 ， 金額為 97 600元 ， 內(nèi)附專用發(fā)票一張 ， 開列 A材料 20 000千克 ， 每千克 4元 ， 貨款計(jì) 80 000元 。計(jì)算公式如下 : 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 本期銷售或耗用存貨成本＝本期銷售或耗用存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 （ 2） 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 表 材料明細(xì)分類賬（加權(quán)平均法） 材料名稱：Ａ材料 計(jì)量單位 :千克 。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) ② 尚待查明原因毀損 、 短缺 。 【例 42】 某企業(yè) 2023年 1月 15日收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證承付支款通知以及發(fā)票，向大華工廠購進(jìn)甲材料一批，買價(jià) 200 000元，增值稅款 34 000元，經(jīng)審核無誤，到期承付。 狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 （二）存貨的范圍 （三）存貨確認(rèn)的條件 存貨確認(rèn)需要說明以下幾點(diǎn) : 關(guān)于代銷商品 關(guān)于在途商品 關(guān)于購貨約定 仸務(wù) 1 認(rèn)識 存貨 1 2 3 4 原材料 ， 指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) (2)結(jié)算憑證已到，貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫。 如果尚未支付貨款，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票金額填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；如果貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，在材料運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，發(fā)生短缺或毀損時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。金額單位：元 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 表 材料明細(xì)分類賬（先進(jìn)先出法） 材料名稱 :Ａ材料 計(jì)量單位 :千克 。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) （ 一 ） 計(jì)劃成本法下原材料核算的賬戶設(shè)置 原材料按計(jì)劃成本核算時(shí) ， 應(yīng)設(shè)置 “ 材料采販 ” 、 “ 原材料 ” 和 “ 材料成本差異 ” 等賬戶 。企業(yè)的包裝物按其具體用途的不同，可以分為以下幾種： 用途 （ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （ 3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（假設(shè)不考慮稅）賬務(wù)處理如下： ① 領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 出租包裝物 30 600 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 30 000 材料成本差異 —— 包裝物 600 ② 收到押金時(shí)： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)付款 40 000 ③ 收到租金時(shí) : 借：銀行存款 4 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 600 ④ 退還押金時(shí) : 借：其他應(yīng)付款 40 000 貸：銀行存款 40 000 ⑤ 包裝物報(bào)廢時(shí) : 借：原材料 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （二） 低值易耗品的核算 低值易耗品也屬于企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，為了加強(qiáng)對低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。 仸務(wù) 4