【正文】 庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 （二）實(shí)際成本法下原材料取得的核算 由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上往往不一致，因而其賬務(wù)處理也有所不同。 一、實(shí)際成本法下原材料的核算 （一）實(shí)際成本法下原材料的核算賬戶設(shè)置 原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等賬戶。 狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 企業(yè)取得存貨的途徑不同，其成本檉柳構(gòu)成內(nèi)容也不同 仸務(wù) 1 認(rèn)識 存貨 、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。 產(chǎn)成品 ， 指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 （二）存貨的范圍 （三）存貨確認(rèn)的條件 存貨確認(rèn)需要說明以下幾點(diǎn) : 關(guān)于代銷商品 關(guān)于在途商品 關(guān)于購貨約定 仸務(wù) 1 認(rèn)識 存貨 1 2 3 4 原材料 ， 指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 任務(wù)一 認(rèn)識存貨 一、存貨的確認(rèn)及種類 （一）存貨的概念 仸務(wù) 1 認(rèn)識 存貨 存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)）。 通過學(xué)習(xí) ， 應(yīng)該掌握原材料 、 周轉(zhuǎn)材料 、 其他存貨取得 、 發(fā)出 、 清查和期末計(jì)量的核算方法 。 項(xiàng)目四任務(wù)分解 任務(wù)三 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) 任務(wù)二 核算原材料業(yè)務(wù) 任務(wù)一 認(rèn)識存貨 1 2 5 任務(wù)四 核算其他存貨業(yè)務(wù) 4 項(xiàng)目 4 目 錄 任務(wù)五 核算存貨清查業(yè)務(wù) 5 任務(wù)六 核算存貨期末計(jì)量業(yè)務(wù) 6 ? ； ? ； ? ； ? ； ? 存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法 ； ? ６ .了解 存貨的概念、性質(zhì)及分類 。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。 在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造但尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 委托加工物資 ， 委托其他單位加工的物資。例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 任務(wù)二 核算原材料業(yè)務(wù) 存貨日常核算，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。 “原材料”賬戶，借方登記收入原材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出原材料的實(shí)際成本。由于材料入庫和貨款支付的時(shí)間不同，形成以下三種基本情況：材料到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，同時(shí)貨款已經(jīng)支付；結(jié)算憑證已到，貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫；材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) (2)結(jié)算憑證已到，貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫。 借： 在途物資 —— 大華工廠 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸： 銀行存款 234 000 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 【例 43】 承【例 42】 2023年 1月 20日收到倉庫送來的收料單，大華工廠甲材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫。企業(yè)無款支付，貨款暫欠。 材料已到并驗(yàn)收入庫，但由于發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，企業(yè)無法準(zhǔn)確計(jì)算入庫材料實(shí)際成本及銷售方代墊的采購費(fèi)用，因此應(yīng)于月末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款”賬戶。 如果尚未支付貨款，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票金額填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；如果貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，在材料運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫，發(fā)生短缺或毀損時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 查明原因前 ， 應(yīng)借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ， 貸記 “ 原材料 ” ， “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 迚項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 賬戶；待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后 ，如果是因供應(yīng)單位 、 運(yùn)輸部門 、 保險(xiǎn)公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失 ， 借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等賬戶 ， 貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶；如果是其他無法收回的損失 ， 經(jīng)批準(zhǔn)后 ， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 ， 貸記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 。 【例 】甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成 A材料 1 200千克，已全部驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為 16 000元。采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本的具體做法是 :先按第一批入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第二批入庫存貨的單價(jià)計(jì)算，以此類推。金額單位：元 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 表 材料明細(xì)分類賬（先進(jìn)先出法） 材料名稱 :Ａ材料 計(jì)量單位 :千克 。金額單位：元 加權(quán)平均單價(jià) =（ 8 000＋ 4 860＋ 16 300） 247。缺點(diǎn)是計(jì)算量較大。 【例 】根據(jù) 材料明細(xì)分類賬 表 甲企業(yè) 3月份發(fā)出材料共計(jì) 15 390元，其中用于制造產(chǎn)品 10 000元，車間領(lǐng)用 5 000元，管理部門領(lǐng)用 390元。 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) （ 一 ） 計(jì)劃成本法下原材料核算的賬戶設(shè)置 原材料按計(jì)劃成本核算時(shí) ， 應(yīng)設(shè)置 “ 材料采販 ” 、 “ 原材料 ” 和 “ 材料成本差異 ” 等賬戶 。增值稅額 13 600元 。賬務(wù)處理如下 : 借：材料采購 —— A材料 4 000 貸：材料成本差異 4 000 仸務(wù) 2 核算原材料業(yè)務(wù) 自制并已驗(yàn)收入庫的原材料 ， 按計(jì)劃成本借記 “原材料 ”賬戶 ， 貸記 “生產(chǎn)成本 ”賬戶 。 計(jì)算方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。企業(yè)的包裝物按其具體用途的不同，可以分為以下幾種： 用途 （ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （ 3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； （ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ” 賬戶核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本 。 【例 413】 甲企業(yè)生產(chǎn)車間為包裝產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本為 2 800元，材料成本差異為 1％。賬務(wù)處理如下 : 借：銀行存款 58 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 : 借：其他業(yè)務(wù)成本 45 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 45 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （ 3）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其不計(jì)價(jià)收費(fèi)的實(shí)質(zhì)是為了推銷或擴(kuò)大其商品的銷售，因此，包裝物的成本作為包裝費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶，即結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物的成本時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物”賬戶。（假設(shè)不考慮稅）賬務(wù)處理如下： ① 領(lǐng)用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 出租包裝物 30 600 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 30 000 材料成本差異 —— 包裝物 600 ② 收到押金時(shí)： 借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)付款 40 000 ③ 收到租金時(shí) : 借：銀行存款 4 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 600 ④ 退還押金時(shí) : 借：其他應(yīng)付款 40 000 貸：銀行存款 40 000 ⑤ 包裝物報(bào)廢時(shí) : 借：原材料 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 仸務(wù) 3 核算周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù) （二） 低值易耗品的核算 低值易耗品也屬于企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，為了加強(qiáng)對低值易耗品的管理與核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”賬戶進(jìn)行核算。 發(fā)出低值易耗品有兩種攤銷方法：一次攤銷法和五五攤銷法。（五五攤銷法）編制分錄如下： （ 1） 3月 2日領(lǐng)用時(shí)： 借 :周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在用 60 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 在庫 60 000 同時(shí)攤銷 50％ : 借：制造費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 —— 攤銷 30 000 （ 2） 9月 30日報(bào)廢 時(shí)： 經(jīng)使用批準(zhǔn)報(bào)廢，按報(bào)廢低值易耗品的全部成本再攤銷 50％。 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) 【例 418】 甲企業(yè) 3月份 “完工產(chǎn)品匯總表 ”中顯示已驗(yàn)收入庫 X產(chǎn)品 1 000臺，實(shí)際單位成本 500元，計(jì) 500 000元； Y產(chǎn)品 2 000臺，實(shí)際單位成本 300元，計(jì) 600 000元。 仸務(wù) 4 核算其他存貨業(yè)務(wù) （ 1）數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法是同時(shí)以實(shí)物量和進(jìn)價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)以及結(jié)存情況的方法。計(jì)算公式如下： 毛利率 =銷售毛利247。采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，計(jì)算手續(xù)簡便，但計(jì)算結(jié)果往往不準(zhǔn)確。當(dāng)對外銷售商品時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。根據(jù)專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理： 借：庫存商品 —— 女裝 56 160 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5