【正文】 貸記“在途物資”、“應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 ⅱ .運輸部門的責任。 應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“其他應收款”，貸記“在途物資”、“應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 仸務 2 核算原材料業(yè)務 ② 尚待查明原因毀損 、 短缺 。 查明原因前 ， 應借記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ， 貸記 “ 原材料 ” ， “ 應交稅費 ——應交增值稅 （ 迚項稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 賬戶；待查明原因經(jīng)批準后 ，如果是因供應單位 、 運輸部門 、 保險公司和其他過失人負責賠償?shù)膿p失 ， 借記 “ 應付賬款 ” 、 “ 其他應收款 ” 等賬戶 ， 貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶；如果是其他無法收回的損失 ， 經(jīng)批準后 ， 借記 “ 管理費用 ” 賬戶 ， 貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 。 仸務 2 核算原材料業(yè)務 ③ 因遭受意外災害發(fā)生的損失 。 查明原因前 ， 借記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 ， 貸記 “ 原材料 ” ， “ 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 迚項稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 賬戶；待查明原因經(jīng)批準后 ，應將扣除殘料價值和過失人 、 保險公司賠償后的凈損失 ，借記 “ 營業(yè)外支出 —— 非常損失 ” 賬戶 ， 貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流勱資產(chǎn)損溢 ” 賬戶 。 仸務 2 核算原材料業(yè)務 自制并已驗收入庫的原材料，以實際成本借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 【例 】甲企業(yè)生產(chǎn)車間本月加工完成 A材料 1 200千克，已全部驗收入庫，實際成本為 16 000元。賬務處理如下 : 借：原材料 —— A材料 16 000 貸： 生產(chǎn)成本 16 000 投資者投入的原材料，按投資合同或協(xié)議約定的價值，借記“原材料”賬戶，若該企業(yè)為一般納稅人，還應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）賬戶”，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”（或“股本”）賬戶，按其差額，貸記“資本公積”賬戶。但在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應當按照該項原材料的公允價值進行計量。 仸務 2 核算原材料業(yè)務 (三）實際成本法下原材料發(fā)出的核算 先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨，以先入庫存貨的單價進行計價，從而計算發(fā)出存貨成本的方法。采用先進先出法計算發(fā)出存貨成本的具體做法是 :先按第一批入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第二批入庫存貨的單價計算，以此類推。若領(lǐng)發(fā)的存貨屬于前后兩批入庫的，單價又不同時，就分別需要用兩個單價計算。 （ 1） 仸務 2 核算原材料業(yè)務 【例 48】 甲企業(yè) 2023年 3月 1日期初結(jié)存 A材料 1 000千克，單價為 8元，金額 8 000元，購進批次為 031。 表 甲企業(yè)存貨收、發(fā)記錄 計量單位 :千克 。金額單位：元 仸務 2 核算原材料業(yè)務 表 材料明細分類賬（先進先出法） 材料名稱 :Ａ材料 計量單位 :千克 。金額單位：元 加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。 （ i）月末一次加權(quán)平均法是指在期末計算存貨的平均單位成本時，用期初存貨數(shù)量和本期各批收入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)來確定存貨的平均單位成本，從而計算出期末存貨和已銷存貨成本的一種計價方法。計算公式如下 : 仸務 2 核算原材料業(yè)務 本期銷售或耗用存貨成本＝本期銷售或耗用存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 期末結(jié)存存貨成本＝期末結(jié)存存貨數(shù)量 加權(quán)平均單位成本 （ 2） 仸務 2 核算原材料業(yè)務 表 材料明細分類賬（加權(quán)平均法） 材料名稱：Ａ材料 計量單位 :千克 。金額單位：元 加權(quán)平均單價 =（ 8 000＋ 4 860＋ 16 300） 247。（ 1000＋ 600＋ 1900） =（元） 發(fā)出材料成本 =1900=15 390（元） 期末結(jié)存材料成本 =1700=13 770（元） （ ii） 移動加權(quán)平均法是指在每次收到存貨以后，以各批收入數(shù)量與各批收入前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，為存貨計算出新的加權(quán)平均單位成本的一種方法。每次進貨后，都要重新計算一次加權(quán)平均單位成本。計算公式如下： 仸務 2 核算原材料業(yè)務 本批銷售或耗用存貨成本＝本批銷售或耗用存貨數(shù)量 本批存貨移動加權(quán)平均單位成本 移動加權(quán)平均法的優(yōu)點是便于管理人員及時了解存貨的結(jié)存情況，并且每當購入新的存貨，就要重新計算加權(quán)平均單位成本，使得存貨的單價比較接近于市場價格。缺點是計算量較大。 個別計價法又稱為分批計價法，是指認定每一件或每一批的實際單價，計算發(fā)出該件或該批存貨成本的方法。其計算公式如下 : 仸務 2 核算原材料業(yè)務 發(fā)出存貨成本＝發(fā)出存貨數(shù)量 該件（批）存貨單價 （ 3） 仸務 2 核算原材料業(yè)務 根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”或“發(fā)出材料匯總表”填制發(fā)出材料的記賬憑證，進而登記原材料明細賬。企業(yè)發(fā)出的材料，根據(jù)不同的用途，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。 【例 】根據(jù) 材料明細分類賬 表 甲企業(yè) 3月份發(fā)出材料共計 15 390元，其中用于制造產(chǎn)品 10 000元，車間領(lǐng)用 5 000元，管理部門領(lǐng)用 390元。賬務處理如下 : 借：生產(chǎn)成本 10 000 制造費用 5 000 管理費用 390 貸 ：原材料 —— A材料 15 390 仸務 2 核算原材料業(yè)務 二、計劃成本法下原材料的核算 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入 、 發(fā)出和結(jié)存均按預先制定的計劃成本計價 ， 實際成本與計劃成本之間的差額單獨進行核算的一種方法 。 存貨按計劃成本核算 ， 要求存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計量 。 單位計劃成本一旦確定 ，在一定時期內(nèi)應相對固定不變 ， 以收 、 發(fā) 、 存的數(shù)量乘相應的計劃單位成本就可計算出收發(fā)存成本 ， 核算比較簡單 、 迅速 。 仸務 2 核算原材料業(yè)務 （ 一 ） 計劃成本法下原材料核算的賬戶設(shè)置 原材料按計劃成本核算時 ， 應設(shè)置 “ 材料采販 ” 、 “ 原材料 ” 和 “ 材料成本差異 ” 等賬戶 。 （ 二 ） 計劃成本法下原材料取得的核算 1. 外販材料的核算 企業(yè)采販材料 ， 發(fā)生采販材料的實際成本時 ， 計入“ 材料采販 ” 賬戶 ， 材料驗收入庫時 ， 按入庫材料的計劃成本 ， 借記 “ 原材料 ” 賬戶 ， 貸記 “ 材料采販 ” 賬戶 ， 實際不計劃成本的差額 ， 轉(zhuǎn)入 “ 材料成本差異 ” 賬戶 。 仸務 2 核算原材料業(yè)務 甲企業(yè)向乙企業(yè)采購 A材料 20 000千克 。 3月 5日 ， 銀行轉(zhuǎn)來托收憑證 ， 金額為 97 600元 ， 內(nèi)附專用發(fā)票一張 ， 開列 A材料 20 000千克 ， 每千克 4元 ， 貨款計 80 000元 。增值稅額 13 600元 。運雜費發(fā)票一張 ， 金額 4 000元 。 賬務處理如下 : 【例 410】 借：材料采購 —— A材料 84 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：銀行存款 97 600 3月 12日 ， 倉庫轉(zhuǎn)來收料單 ， 20 000千克 A材料已驗收入庫 ， 其計劃單價為 /千克 ， 予以轉(zhuǎn)賬 。 賬務處理如下 : 借：原材料 —— A材料 88 000 貸：材料采購 —— A材料 88 000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)采購 A材料成本差異。賬務處理如下 : 借：材料采購 —— A材料 4 000 貸：材料成本差異 4 000 仸務 2 核算原材料業(yè)務 自制并已驗收入庫的原材料 ， 按計劃成本借記 “原材料 ”賬戶 ， 貸記 “生產(chǎn)成本 ”賬戶 。 同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 ， 若實際成本大于計劃成本的差異 ， 借記 “材料成本差異 ”賬戶 ， 貸記“生產(chǎn)成本 ”賬戶；若實際成本小于計劃成本的差異 ， 則作相反會計分錄 。 甲企業(yè)本月第一生產(chǎn)車間加工完成 A材料 10 000千克 ， 已全部驗收入庫 ， 實際成本 40 000元 ， 計劃單價為 /千克 。 賬務處理如下 : 【例 411】 借：原材料 —— A材料 44 000 貸：生產(chǎn)成本 44 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，賬務處理如下 : 借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：材料成本差異 4 000 仸務 2 核算原材料業(yè)務 （三）計劃成本法下原材料發(fā)出的核算 月初材料成本差異率是指月初結(jié)存材料成本差異額與月初結(jié)存材料計劃成本的比率 ， 據(jù)以反映結(jié)存材料的成本差異情況 ，其計算公式如下： 通常材料成本差異率有兩種： 本月材料成本差異率指本月累計材料成本差異額與本月累計材料計劃成本的比率 ， 據(jù)以反映累計材料成本差異情況 ， 其計算公式如下： 仸務 2 核算原材料業(yè)務 發(fā)出材料應負擔的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率 本月發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應負擔的差異額 上述兩種不同的差異率各有其使用的范圍 ， 企業(yè)應根據(jù)實際情況選擇其中一種方法 。 計算方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 仸務 2 核算原材料業(yè)務 甲企業(yè)采用計劃成本法核算原材料 ， 2 010年 3月份 “ 原材料 ——A材料 ” 賬戶的期初余額為 2 500元 ， “ 材料成本差異 ” 賬戶期初貸方余額為 50元 ， 原材料計劃單位成本為5元；本月 3月 5日購入 A材料的數(shù)量為 1 500千克 ， 實際購貨成本為 7 200元；本月 3月 19日購入 A材料的數(shù)量為 2 000千克 ， 實際購貨成本為 10 500元；本月發(fā)出 A材料 1 600千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品 。 根據(jù)以上資料 ， 賬務處理如下 : 【例 412】 （ 1