【正文】 000 累計(jì)折舊 11000 （二）永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整 按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。（2）若超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整150萬元，扣除賬面虧損140萬元，實(shí)為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，并處視同所偷稅款49．5萬元（150萬元33％）一倍的罰款。 (3)結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損。 19800彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道？如何進(jìn)行賬務(wù)處理問：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，按確定的彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，借記盈余公積科目，貸記利潤分配其他轉(zhuǎn)入科目。如某企業(yè)2000年末“利潤分配未分配利潤”賬戶借方余額140萬元，企業(yè)申報(bào)虧損也為140萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：（1）若企業(yè)少計(jì)收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13．2萬元（40萬元33％）一倍的罰款。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財(cái)產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。所以此方法亦不可行。筆者認(rèn)為，這里的“當(dāng)年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤。《公司法》與《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)順序恰好相反。作會(huì)計(jì)分錄為：　　2008年　　借：利潤分配——未分配利潤　10000000　　 貸：本年利潤　10000000　　2008年結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動(dòng)補(bǔ)虧300萬元，未彌補(bǔ)虧損700萬元。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補(bǔ)公司的虧損，而企業(yè)財(cái)務(wù)通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定。這里涉及到如何彌補(bǔ)虧損以及如何安排彌補(bǔ)虧損的順序。 二、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理 所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見： （一）通過似前年度損益調(diào)整“科目核算”這樣處理如不對(duì)“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進(jìn)行分析，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)容易發(fā)生差錯(cuò)。如果企業(yè)將不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的支出多計(jì)或少計(jì)，或用其它方式人為地虛列利潤等，就會(huì)增加下年度或以后年度利潤，而已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，使企業(yè)增加不必要的負(fù)擔(dān)；多提的短期借款利息，下年度如沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用也會(huì)增加利潤，造成所得稅重復(fù)計(jì)征，還會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和反映的會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)這一問題如何處理呢？本文結(jié)合實(shí)際工作中的一些體會(huì)，在此進(jìn)行一些探討。1．少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本 48000 預(yù)提費(fèi)用 86000 固定資產(chǎn)清理 19000 應(yīng)付福利費(fèi) 37000 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 2．多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：待攤費(fèi)用 12000 應(yīng)付福利費(fèi)9000 應(yīng)交稅金營業(yè)稅 38000 在建工程 32000 計(jì)折舊10000 二、永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。 50000 (4)該企業(yè)2002年末利潤分配未分配利潤明細(xì)科目的余額＝一30000＋40200＝10200元，即貸方余額，表明該企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤40200元在彌補(bǔ)了30000元虧損后，剩余未分配利潤10200元。 貸：所得稅 30000該企業(yè)在1997年至2001年年度終了，均應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：年度終了，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：具體地講，有三條彌補(bǔ)渠道：一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年；二是對(duì)于超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補(bǔ)期限而未予彌補(bǔ)的以前年度虧損，可以用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)；三是用提取的盈余公積金彌