【正文】 000 累計折舊 11000 （二）永久性或時間性差額的納稅調(diào)整 按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調(diào)整。（2）若超過計稅工資標準部分的工資未作納稅調(diào)整150萬元，扣除賬面虧損140萬元，實為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補繳所得稅，并處視同所偷稅款49．5萬元（150萬元33％）一倍的罰款。 (3)結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤，彌補以前年度虧損。 19800彌補企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道？如何進行賬務處理問：彌補企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道？如何進行賬務處理？ 企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，按確定的彌補虧損的數(shù)額，借記盈余公積科目，貸記利潤分配其他轉(zhuǎn)入科目。如某企業(yè)2000年末“利潤分配未分配利潤”賬戶借方余額140萬元，企業(yè)申報虧損也為140萬元，經(jīng)稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)：（1）若企業(yè)少計收入40萬元存入小金庫中，稅務部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13．2萬元（40萬元33％）一倍的罰款。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。所以此方法亦不可行。筆者認為，這里的“當年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤?！豆痉ā放c《企業(yè)財務通則》規(guī)定的會計虧損彌補順序恰好相反。作會計分錄為：　　2008年　　借：利潤分配——未分配利潤　10000000　　 貸：本年利潤　10000000　　2008年結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補虧300萬元，未彌補虧損700萬元。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補公司的虧損，而企業(yè)財務通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定。這里涉及到如何彌補虧損以及如何安排彌補虧損的順序。 二、查補所得稅的會計處理 所得稅匯算清繳后，對查出應補（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，財政部至今尚未有明文規(guī)定，在實際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見： （一）通過似前年度損益調(diào)整“科目核算”這樣處理如不對“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進行分析，在計算應納稅所得額時容易發(fā)生差錯。如果企業(yè)將不應計入成本費用的支出多計或少計，或用其它方式人為地虛列利潤等，就會增加下年度或以后年度利潤，而已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，使企業(yè)增加不必要的負擔；多提的短期借款利息，下年度如沖減財務費用也會增加利潤，造成所得稅重復計征，還會使企業(yè)財務狀況和反映的會計信息失真，對這一問題如何處理呢？本文結(jié)合實際工作中的一些體會，在此進行一些探討。1．少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理借：生產(chǎn)成本 48000 預提費用 86000 固定資產(chǎn)清理 19000 應付福利費 37000 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 2．多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：待攤費用 12000 應付福利費9000 應交稅金營業(yè)稅 38000 在建工程 32000 計折舊10000 二、永久性或時間性差額的納稅調(diào)整按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調(diào)整。 50000 (4)該企業(yè)2002年末利潤分配未分配利潤明細科目的余額＝一30000＋40200＝10200元，即貸方余額，表明該企業(yè)2002年度實現(xiàn)的凈利潤40200元在彌補了30000元虧損后，剩余未分配利潤10200元。 貸：所得稅 30000該企業(yè)在1997年至2001年年度終了，均應作如下會計分錄：年度終了，企業(yè)應作如下賬務處理：具體地講，有三條彌補渠道：一是用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年；二是對于超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補期限而未予彌補的以前年度虧損，可以用稅后利潤進行彌補；三是用提取的盈余公積金彌