彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道-預(yù)覽頁
【正文】 人為地虛列利潤等現(xiàn)象，增加或減少下年度或以后年度利潤，使得已作納稅處理的已稅利潤在以后年度又出現(xiàn)繼續(xù)征稅的情況，增加企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)；另外，多提的短期借款利息，下年度如沖減財務(wù)費用也會增加利潤，造成所得稅重復(fù)計征，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費用12000元，少提福利費9000元，補(bǔ)交營業(yè)稅38000元，生產(chǎn)費用誤計在建工程32000元，少提折舊10000元。三、企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)調(diào)整國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：1．調(diào)減虧損后仍為虧損（1）調(diào)減虧損借：銀行存款 400000 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 （2）交納罰款借：營業(yè)外支出稅收罰款 132000 貸：銀行存款 132000 2．調(diào)減虧損后為盈利由于工資超支屬永久性差異，不需作賬務(wù)調(diào)整，但該盈利實為應(yīng)納所得額，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3．3萬元，罰款49．5萬元，會計處理如下：（1）補(bǔ)繳所得稅借：所得稅 33000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33000 貸：銀行存款 33000 （2）交納罰款借：營業(yè)外支出稅收罰款 495000 貸：銀行存款 495000 四、彌補(bǔ)以前年度虧損的處理企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配未分配利潤”賬戶的借方余額，不論是用當(dāng)年的稅前利潤或稅后利潤彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初利潤分配未分配利潤借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會計賬務(wù)調(diào)整。二是通過“利潤分配未分配利潤”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元末轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。例1中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。 （2）若超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資末作納稅調(diào)整130萬元，扣除賬面虧損120萬元，實為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，（130萬元33%）一倍的罰款。 （例3）某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額59萬元。 （二）通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。這種處理符合所得稅會計改革的精神，根據(jù)具體會計核算和稅收政策可選擇運用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。任意盈余公積提取比例6%?！ 〕欣?，假定公司股東會批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。公司法與企業(yè)財務(wù)通則用盈余公積補(bǔ)虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤彌補(bǔ)虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧。《企業(yè)財務(wù)通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。新會計準(zhǔn)則與所得稅法在對收入、費用、利得、損失的確認(rèn)與計量上存在差異?！ 」痉ê拓攧?wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補(bǔ)虧損。對于國有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經(jīng)國家批準(zhǔn)，可用資本公積金彌補(bǔ)。筆者認(rèn)為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則，同時也是確定公司虧損彌補(bǔ)順序的標(biāo)準(zhǔn)。將會計虧損500萬元自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補(bǔ)虧。作會計分錄如下： 借：利潤分配——未分配利潤 5000000 貸：本年利潤 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動補(bǔ)虧300萬元，未彌補(bǔ)虧損200萬元?！ 〗瑁河喙e——任意盈余公積 2000000 貸：利潤分配——未分配利潤 2000000
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