彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道(存儲(chǔ)版)
【正文】 0000 公司向投資者可分配的利潤(rùn)為2180萬(wàn)元（5000000+16800000）?！豆痉ā返?67條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用、利得、損失的口徑上不同；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)本期收入、費(fèi)用、利得、損失的時(shí)間不同。 第二，會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的順序。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5000000 貸：本年利潤(rùn) 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)剩300萬(wàn)元?！ ?009年 借：本年利潤(rùn) 5000000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)500萬(wàn)元，自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元。 三、會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)會(huì)計(jì)處理 [例2]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元，2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》將會(huì)計(jì)虧損按形成的原因，分為經(jīng)營(yíng)性虧損和政策性虧損。企業(yè)財(cái)務(wù)通則界定的是會(huì)計(jì)虧損，所得稅法界定的是納稅虧損?！ 〉谝?，會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的相關(guān)方法?！ ∫弧⒐境掷m(xù)盈利未發(fā)生虧損 [例1]某公司2008年年初未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元，2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。所以此辦法不規(guī)范。 （例2）某企業(yè)1999年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶借方余額120萬(wàn)元，企業(yè)申報(bào)虧損也為120萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)： （1）若企業(yè)少記收入40萬(wàn)元存入小金庫(kù)中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，（40萬(wàn)元33%）一倍的罰款。一、根據(jù)匯算清繳后賬務(wù)調(diào)整的原則，舉例說(shuō)明賬務(wù)調(diào)整方法 （一）調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （例1）某企業(yè)1999年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表利潤(rùn)總額為600000元，所得稅為198000元。所以此辦法不規(guī)范。上例中，國(guó)債利息收入、滯納金、被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。公司董事會(huì)決議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，本年用盈余公積全額彌補(bǔ)以前年度的未彌補(bǔ)虧損。 借：本年利潤(rùn)(6000019800) 40200 19800 具體地講，有三條彌補(bǔ)渠道：一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)5年；二是對(duì)于超過(guò)了稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限而未予彌補(bǔ)的以前年度虧損，可以用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)；三是用提取的盈余公積金彌補(bǔ)。 答：企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或提取的盈余公積金自行彌補(bǔ)。年度終了，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：該企業(yè)在1997年至2001年年度終了，均應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 30000其有關(guān)賬務(wù)處理分別為： 貸：所得稅 (4)該企業(yè)2002年末利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)明細(xì)科目的余額＝一30000＋40200＝10200元，即貸方余額，表明該企業(yè)2002年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)40200元在彌補(bǔ)了30000元虧損后，剩余未分配利潤(rùn)10200元。 ，按規(guī)定已超過(guò)了稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的期間。 500001．少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用，調(diào)增利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本 48000 預(yù)提費(fèi)用 86000 固定資產(chǎn)清理 19000 應(yīng)付福利費(fèi) 37000 貸：以前年度損益調(diào)整 190000 2．多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用調(diào)減利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整 101000 貸：待攤費(fèi)用 12000 應(yīng)付福利費(fèi)9000 應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅 38000 在建工程 32000 計(jì)折舊10000 二、永久性或時(shí)間性差額的納稅調(diào)整按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時(shí)間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。當(dāng)年就納所得稅14．19萬(wàn)元[（58－15）33％] 五、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理
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