彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道-閱讀頁(yè)
2025-07-08 19:08本頁(yè)面
【正文】 結(jié)合實(shí)際工作中的一些體會(huì)，在此進(jìn)行一些探討。調(diào)增當(dāng)年度利潤(rùn)190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元末轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費(fèi)用中列支。其他還有企業(yè)購(gòu)買國(guó)債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財(cái)產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。例1中，國(guó)債利息收入、滯納金、被沒收財(cái)產(chǎn)損失、工資超支、贊助費(fèi)支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時(shí)間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時(shí)，將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)合并后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在賬務(wù)上不作調(diào)整。對(duì)此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 （2）若超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資末作納稅調(diào)整130萬(wàn)元，扣除賬面虧損120萬(wàn)元，實(shí)為盈利10萬(wàn)元，處理結(jié)果是企業(yè)補(bǔ)繳所得稅，（130萬(wàn)元33%）一倍的罰款。 （1）調(diào)減虧損 借：銀行存款 400000 貸：以前年度損益調(diào)整 400000 （2）交納罰款 借：營(yíng)業(yè)外支出——稅收罰款 132000 貸：銀行存款 132000 。 （例3）某公司上年度發(fā)生虧損15萬(wàn)元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額59萬(wàn)元。 二、查補(bǔ)所得稅的會(huì)計(jì)處理 所得稅匯算清繳后，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部至今尚未有明文規(guī)定，在實(shí)際操作中很不統(tǒng)一，主要有這樣幾種意見： （一）通過似前年度損益調(diào)整“科目核算”這樣處理如不對(duì)“以前年度損益調(diào)整”科目發(fā)生額進(jìn)行分析，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)容易發(fā)生差錯(cuò)。 （二）通過“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。所以此方法亦不可行。這種處理符合所得稅會(huì)計(jì)改革的精神，根據(jù)具體會(huì)計(jì)核算和稅收政策可選擇運(yùn)用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。下面就兩種情況的相關(guān)規(guī)定和核算作說明。任意盈余公積提取比例6%。可供分配的利潤(rùn)由董事會(huì)提出分配方案，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)?！ 〕欣?，假定公司股東會(huì)批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。這里涉及到如何彌補(bǔ)虧損以及如何安排彌補(bǔ)虧損的順序。公司法與企業(yè)財(cái)務(wù)通則用盈余公積補(bǔ)虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的規(guī)定上出現(xiàn)分歧。筆者認(rèn)為，這里的“當(dāng)年利潤(rùn)”指“凈利潤(rùn)”，而非稅前利潤(rùn)?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經(jīng)營(yíng)虧損，依照稅法的規(guī)定彌補(bǔ)。這一規(guī)定存在將會(huì)計(jì)虧損與納稅虧損混淆的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在對(duì)收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量上存在差異。因此，會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補(bǔ)規(guī)定?！ 」痉ê拓?cái)務(wù)通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤(rùn)能否彌補(bǔ)虧損。公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補(bǔ)公司的虧損，而企業(yè)財(cái)務(wù)通則卻沒有明確做出相關(guān)規(guī)定。對(duì)于國(guó)有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，可用資本公積金彌補(bǔ)?！豆痉ā放c《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)順序恰好相反。筆者認(rèn)為“無(wú)盈利不分配”原則既是各國(guó)公司法的一項(xiàng)基本原則，同時(shí)也是確定公司虧損彌補(bǔ)順序的標(biāo)準(zhǔn)。公司虧損的彌補(bǔ)方案由董事會(huì)提出，股東會(huì)批準(zhǔn)。將會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元自“本年利潤(rùn)”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，自動(dòng)補(bǔ)虧?！ 例3]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元，2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5000000 貸：本年利潤(rùn) 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動(dòng)補(bǔ)虧300萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損200萬(wàn)元。作會(huì)計(jì)分錄為： 2008年 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10000000 貸：本年利潤(rùn) 10000000 2008年結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動(dòng)補(bǔ)虧300萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損700萬(wàn)元?！ 〗瑁河喙e——任意盈余公積 2000000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2000000
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