彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道(文件)
【正文】 潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，只要扣減年初俐潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借方余額就能進(jìn)行處理，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。所以此辦法不規(guī)范。 （三）通過(guò)“所得稅”科目核算。 一、公司持續(xù)盈利未發(fā)生虧損 [例1]某公司2008年年初未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元，2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。利潤(rùn)分配方案經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)后，未分配利潤(rùn)由所有者權(quán)益轉(zhuǎn)為負(fù)債?！ 〉谝唬瑫?huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的相關(guān)方法。《公司法》用“當(dāng)年利潤(rùn)”這一表述不夠準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)通則界定的是會(huì)計(jì)虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。財(cái)務(wù)通則規(guī)定用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)虧損存在缺陷，在這一點(diǎn)上，公司法規(guī)定用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損是科學(xué)的。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》將會(huì)計(jì)虧損按形成的原因，分為經(jīng)營(yíng)性虧損和政策性虧損。這就存在一個(gè)問(wèn)題，公司虧損彌補(bǔ)順序按什么原則排列。 三、會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)會(huì)計(jì)處理 [例2]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬(wàn)元，2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元。不足彌補(bǔ)的200萬(wàn)元用下年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)?！ ?009年 借：本年利潤(rùn) 5000000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)500萬(wàn)元，自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元?！ 例4]假設(shè)某企業(yè)2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損1000萬(wàn)元，2008年年初累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)用任意盈余公積200萬(wàn)元補(bǔ)虧。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5000000 貸：本年利潤(rùn) 5000000 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損，自動(dòng)補(bǔ)虧500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)剩300萬(wàn)元。根據(jù)此原則，公司虧損彌補(bǔ)應(yīng)根據(jù)年初累計(jì)的未分配利潤(rùn)、以后年度凈利潤(rùn)、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進(jìn)行?！ 〉诙?，會(huì)計(jì)虧損彌補(bǔ)的順序。從會(huì)計(jì)原理看，年終將經(jīng)營(yíng)虧損由“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”時(shí)，即自動(dòng)實(shí)現(xiàn)補(bǔ)虧。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用、利得、損失的口徑上不同；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在確認(rèn)本期收入、費(fèi)用、利得、損失的時(shí)間不同。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)?！豆痉ā返?67條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損?！ 〗瑁豪麧?rùn)分配——盈余公積 6000000 貸：應(yīng)付股利 6000000 二、公司以前年度持續(xù)盈利而本年發(fā)生虧損 公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損?！ 」咎崛》ǘㄓ喙e金和任意盈余公積金會(huì)計(jì)分錄為： 借：利潤(rùn)分配——盈余公積 3200000 貸：盈余公積——法定盈余公積 2000000 ——任意盈余公積 1200000 公司向投資者可分配的利潤(rùn)為2180萬(wàn)元（5000000+16800000）。 現(xiàn)按例1資料作會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)納稅所得額794000（600000+調(diào)增利潤(rùn)90000一調(diào)減利潤(rùn)101000+納稅調(diào)整105000） 應(yīng)納所得稅262020（79400033%） 應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020一已提所得稅198000） （1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤(rùn)補(bǔ)交的，有29370元[（190000一101000）33%1 （2 ）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元（3）屬于納稅調(diào)整時(shí)間性差異補(bǔ)交的有19800元（6000033%） 工補(bǔ)交所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 （1）補(bǔ)提所得稅 借：所得稅44220遞延稅款19800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅64020 （2）上交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020 貸：：銀行存款64020 利潤(rùn)分配核算涉及兩種情況：一是公司持續(xù)盈利，未發(fā)生虧損；二是公司以前年度持續(xù)盈利，本年度發(fā)生虧損。這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國(guó)家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤(rùn)分配的老路上去。[（59一15）33%]。
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