彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損有哪些渠道-全文預(yù)覽
【正文】 企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 。 （三）企業(yè)虛報虧損的賬務(wù)調(diào)整 國稅總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費(fèi)用11000元，少提福利費(fèi)9000元，補(bǔ)交營業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費(fèi)用誤記在建工程31000元，少提折舊11000元。如按上文第一個例子的資料進(jìn)行會計處理如下：1．計算應(yīng)補(bǔ)交所得稅應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤190000－調(diào)減利潤101000＋納稅調(diào)整105000）應(yīng)納所得稅262020（79400033％）應(yīng)補(bǔ)所得稅64020（262020－已提所得稅198000）2．補(bǔ)交所得稅的差異分析（1）在應(yīng)補(bǔ)交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補(bǔ)交的，有29370元[（190000－101000）33％] （2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補(bǔ)交的有14850元[（－20000＋2000＋20000＋23000＋20000）33％] （3）屬于納稅調(diào)整時間性差異補(bǔ)交的有19800元（6000033％）3．補(bǔ)交所得稅會計賬務(wù)處理（1）補(bǔ)提所得稅借：所得稅 44220 遞延稅款 19800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020 （2）上交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 64020 貸：銀行存款 64020 許多企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳后往往忽視進(jìn)行賬后調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅法規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，勢必會給下年度或以后年度帶來不利因素和不良后果。這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費(fèi)用支出的屬性，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關(guān)系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。如某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額58萬元。對此，除調(diào)減其虧損外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33％的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其他還有企業(yè)購買國債利息收入20000元，滯納金2000元，被沒收財產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費(fèi)支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。本文結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行一些探討。 貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入 19800 應(yīng)交所得稅＝6000033％＝19800 (1)計算應(yīng)交所得稅。 承上例，假定該企業(yè)2002年實(shí)現(xiàn)利潤總額60000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅率為33％，則該企業(yè)于年度終了，首先按其利潤總額計算交納當(dāng)年應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅，然后再將扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤，轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤明細(xì)科目的貸方，自然抵減了上年轉(zhuǎn)來的借方余額，彌補(bǔ)了虧損。 2001年末利潤分配未分配利潤明細(xì)科目的余額=180000＋300005＝30000元，即借方余額，表明該企業(yè)在2001年末仍有未彌補(bǔ)虧損30000元，這未彌補(bǔ)虧損30000元只能用以后年度的稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。 借：本年利潤 假定該企業(yè)1997年至2001年每年均實(shí)現(xiàn)利潤總額30000元，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生虧損后的五年內(nèi)可以用稅前利潤補(bǔ)虧。 借：利潤分配未分配利潤 。在以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補(bǔ)虧損時，其彌補(bǔ)的數(shù)額不能作為納稅所得的扣除處理。由于以前年度虧損表現(xiàn)為利潤分配未分配利潤明細(xì)科目的年初借方余額，無論是稅前利潤補(bǔ)虧還是稅后利潤補(bǔ)虧都可以通過當(dāng)年稅后利潤抵減年初未分配利潤的借方余額，所以稅前利潤補(bǔ)虧和稅后利潤補(bǔ)虧均不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，所不同的只是兩者在計算交納所得稅時的賬務(wù)處理不同。 180000 貸：本年利潤 30000 借：所得稅 (2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 借：本年利潤 19800其賬務(wù)處理為： 50000一些企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作，存在成本費(fèi)用的支出多計或少計，或用其他方式
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