【正文】 三、發(fā)票監(jiān)管是重點(diǎn)突破口 近期將出臺(tái)新舉措 由于廢舊物資企業(yè)多在發(fā)票上做文章，同時(shí)國(guó)家為了進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理，從今年以來，總局開始加強(qiáng)對(duì)廢舊物資行 業(yè)發(fā)票系統(tǒng)的研究，計(jì)劃將其納入防偽稅控系統(tǒng)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行 防偽稅控廢舊物資開票子系統(tǒng) ，以便從源頭上防范利用廢舊物資普通發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動(dòng)。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《廢舊物資抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按合同 規(guī)定時(shí)間應(yīng)收取而未收到的銷售款是否申報(bào)納稅。 （ 4）對(duì)已開工建設(shè)的建筑安裝工程，納稅人是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)的異常情況。 （ 2）增值額的計(jì)算是否正確。 、委托加工貨物出口所占比重較大、以及原材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要是“四小票”的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步延伸檢查其原材料來源的真實(shí)性。 第二部分 稅務(wù)稽查案例資料 一、 房地產(chǎn)企業(yè)稽查資料 稅收稽查風(fēng)暴：房地產(chǎn)公司爆出偷稅大案 此資料來自 ，大量的管理資料下載 房地產(chǎn)行業(yè)一向是高額利潤(rùn)行業(yè)。為進(jìn)一步核實(shí)情況，根據(jù)舉報(bào)信上的電話，稽查人員與舉報(bào)人取得了聯(lián) 系。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，所謂的 1515萬元賠償也是假造的。 五招：防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失 房地產(chǎn)市場(chǎng)與房地產(chǎn)稅收的“兩張皮”現(xiàn)狀，恐怕是任何一個(gè)從事稅收?qǐng)?zhí)法工作的人都不愿意看到的，但 是問題既然存在，人們就應(yīng)該去認(rèn)真面對(duì)。在檢查過程中不能只就賬查賬，要注重賬外調(diào)查。其中，在接受檢查的 799戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，有 660戶在納稅上存在問題，占被查企業(yè)的 83%；被查補(bǔ)的稅款達(dá) 7473萬元，占查補(bǔ)稅款總數(shù)的 45%.據(jù)安徽省地稅局稽查局負(fù)責(zé)人介紹，由于房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)周期長(zhǎng)，涉及面廣，加之稅務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)管手段，目前該行業(yè)稅收管理漏洞較多，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。 去年 3月，市國(guó)稅稽查局在對(duì)全市房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的樓盤銷售火爆，但其繳納的所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市平均水平。 房產(chǎn)稅方面，該公司 20xx年度房產(chǎn)原值 ，收取租金 10 萬 元，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅近 ，已申報(bào)租金收入 ，少繳房產(chǎn)稅 。 20xx年 7月，聯(lián)營(yíng)雙方分得售樓款時(shí)，該企業(yè)分得 240萬元售樓款，在未繳納稅款的情況下，把該款項(xiàng)還給了聯(lián)營(yíng)方，聯(lián)營(yíng)方給該企業(yè)出具了收款收據(jù)，即“白條”。但在實(shí)際操作中，開發(fā)商為了減輕資金壓力，無一例外都在未取得《銷售許可證》之前，就通過開具自制收據(jù)收取選號(hào)費(fèi)，以誠(chéng)意金等形式預(yù)收房款，這部分收入少則幾十萬，多至上百萬元。他認(rèn)為，一般商品房竣工后就能測(cè)算出開發(fā)商的成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)房?jī)r(jià)測(cè)算利潤(rùn)，并對(duì)利潤(rùn)實(shí)行超額累進(jìn)的級(jí)差核定征收。 山東國(guó)稅查補(bǔ)汽車行業(yè)稅款 2845萬元 針對(duì)汽車市場(chǎng)涉稅違法行為，山東省國(guó)稅系統(tǒng)自 20xx年 3月開始，開展了對(duì)汽車市場(chǎng)的稅收專項(xiàng)檢查，到檢查結(jié)束，全?。ú缓鄭u）共查補(bǔ)稅款 2845萬元。汽車流通企業(yè)的返利、三包服務(wù)、修理收入不申報(bào)納稅；汽車維修行業(yè)的二、三級(jí)保養(yǎng)維護(hù)收入不申報(bào)納稅；汽車公司內(nèi)部保養(yǎng)維修收入不申報(bào)納稅；個(gè)體車輛修理現(xiàn)金收入不開發(fā)票不申報(bào)納稅；汽車零配件批、零收入不開票不申報(bào)納稅；從事汽車修 理的一般納稅人將個(gè)體運(yùn)輸戶加油時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票抵充修理費(fèi)，以及更換汽車配件取得的增值稅專用發(fā)票抵充修理費(fèi)申報(bào)抵扣偷稅；虛列成本，亂支費(fèi)用偷稅。另外，在汽車及配件銷售、汽車維修、舊機(jī)動(dòng)車交易、報(bào)廢汽車回收、貨運(yùn)等行業(yè)中也存在嚴(yán) 重的偷漏稅行為。”但是，大量的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進(jìn)入了企業(yè)自己的“小金庫”，而支付給醫(yī)院的返利卻通過“更正價(jià)格單”、“紅字發(fā)票”或“白條”直接沖減銷售收入，偷逃進(jìn)項(xiàng)或銷項(xiàng)增值稅。 三、 醫(yī)藥行業(yè)稽查資料 貴州省國(guó)稅查補(bǔ)稅款 3000萬 醫(yī)藥行業(yè)偷漏稅最嚴(yán)重 從貴州省國(guó)稅局獲悉，該省國(guó)稅系統(tǒng) 20xx年連續(xù)開展了為期 5個(gè) 月的國(guó)稅稅收專項(xiàng)檢查，累計(jì)查補(bǔ)稅款逾 3000萬元，其中醫(yī)藥行業(yè)偷漏稅最為嚴(yán)重，僅該行業(yè)就查補(bǔ)稅款 1515萬元。有些保險(xiǎn)公司定點(diǎn)的汽修廠以不向客戶開具發(fā)票的方式，少記收 入，少繳稅款。但經(jīng)檢 查人員調(diào)查取證，確定這是一筆平銷的返利獎(jiǎng)金，該公司未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，涉及增值稅 。 建立房地產(chǎn)稅收控管體系 南京審計(jì)學(xué)院財(cái)政系主任蔣大鳴教授指出，主要問題還在于現(xiàn)行稅法稅制不完善。 A.“合理避稅”常見招數(shù) 這家房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)主管劉女士表示，“在國(guó)有體制下利稅合一，企業(yè)多交稅政績(jī)就越大，很少有偷逃稅；現(xiàn)在企業(yè)都改制了，開發(fā)商當(dāng)然希望能利用稅法漏洞達(dá)到少交稅的目的”。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 一是未按規(guī)定開具發(fā)票。稅務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行依法處理，追繳增值稅 171萬元。王新國(guó) 20xx年 — 20xx年間，每年只向稅務(wù)部門申報(bào)繳納增值稅 1000多元，同時(shí)假冒農(nóng)民“邢懷南”身份提供虛假證明，在南京各超市做業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)銷售收入3257萬余元，累計(jì)偷逃增值稅 125萬余元。 內(nèi)蒙古地稅系統(tǒng)將通過與建設(shè)行政主管部門開展交流與協(xié)作，摸清新的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。 土地增值稅涉及內(nèi)容復(fù)雜，給稅收征管帶來一定難度。據(jù)估算，如果現(xiàn)在的建設(shè)成本為 100元／平方米，把地價(jià)和其他費(fèi)用所占開發(fā)成本的比例降到國(guó)外的一般水平，將使房屋開發(fā)成本降到 58 元／平方米。 不久前，市地稅稽查局在檢查我市某房地產(chǎn)公司時(shí)，該公司提供了其拆遷賠償款的一沓厚厚的資料，內(nèi)附有賠償款 1515萬元收據(jù)、賠償協(xié)議、身份證明等資料。據(jù)悉，這也是我 市地稅部門有史以來查獲的境外銷售不動(dòng)產(chǎn)最大的偷稅案。對(duì)各類保險(xiǎn)傭金是否按規(guī)定扣繳稅款。 否存在已出口但不申報(bào)“免、抵、退”稅的情況。 （ 1）重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定實(shí)施全員、全額代扣代繳義務(wù)。 （ 9）其他營(yíng)業(yè)稅涉稅問題。運(yùn)用投入產(chǎn)出方法，檢查評(píng)估收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品（銷售）是否對(duì)應(yīng)，等等； ； 票的行為； ； 、虛假增大收購(gòu)數(shù)量的現(xiàn)象； 、銷售數(shù)量不配比或稅負(fù)明顯偏低且?guī)ど铣Ｄ攴从程潛p的現(xiàn)象； 工原材料列入開具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象； 。 二、廢舊單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資，開具普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)印章和開票人專章（印章樣式見附件），生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)）取得未加蓋 開票人專章 的普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)顯示， 20xx年全國(guó)縣以上稅務(wù)局的稽查局共立案查處各類涉稅違法案件 ，結(jié)案 52萬件；其中查處廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)騙稅案件上千件，查補(bǔ)稅款達(dá)數(shù)億元。生產(chǎn)性廢舊金屬是指用于建筑、鐵路、通此資料來自 ，大量的管理資料下載 訊、電力、水利、油田、國(guó)防及其他生 產(chǎn)領(lǐng)域，并已失去原有適用價(jià)值的金屬材料和金屬制品。 （三）檢查內(nèi)容 （ 1）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否符合享受免稅政 策的條件，是否有特殊行業(yè)證書，是否存在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其他個(gè)人違規(guī)享受免稅政策的情況。 （三）檢查內(nèi)容 （ 1）是否存在不合規(guī) 定的減稅、免稅。銷項(xiàng)稅額是否全額及時(shí)入賬并進(jìn)行納稅申報(bào)；是否存在隱瞞增值稅應(yīng)稅收入的問題，價(jià)外費(fèi)用及視同銷售行為是否按規(guī)定計(jì)提繳納增值稅，銷貨退回或折讓的處理是否符合規(guī)定；是否存在“以物易物”、“以物抵債”行為，是否按規(guī)定正確核算銷項(xiàng)稅額；開具的增值稅專用發(fā)票，結(jié)算關(guān)系是否真實(shí)，是否存在虛開或代開專用發(fā) 票現(xiàn)象。要注意檢查企業(yè)實(shí)際分配情況，將工資內(nèi)外各種收入全部納入，檢查是否照章足額繳稅。檢查鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)取得的廢舊物資發(fā)票是否規(guī)范、金額及數(shù)量是否真實(shí)，廢鋼使用數(shù)量是否與鋼產(chǎn)量相適應(yīng)，是否存在虛抬收購(gòu)價(jià)格、虛報(bào)收購(gòu)數(shù)量套 取現(xiàn)金的情況。 （ 2）是否存在以貨易貨、以貨抵股利、福利現(xiàn)象，少繳企業(yè)所得稅的情況。 （ 3）檢查資源綜合利用中原料的使用情況 。 （ 1）各類高收入人員工資薪金及各種津貼、勞務(wù)報(bào)酬所得扣繳個(gè)人所得稅情況；主要是企業(yè)內(nèi)的管理人員、技術(shù)人員、政府派駐人員、臨時(shí)外聘人員、兼職人員等高收入人員； （ 2）股東、資金提供者各類分紅、股息、利息個(gè)人所得稅扣繳情況； （ 3）個(gè)人投資者個(gè)人所得稅扣繳情況。 （ 3）是否存在生產(chǎn)企業(yè)在銷售價(jià)格以外向零售商收取其他名目費(fèi)用如服務(wù)費(fèi)等，并隱瞞該項(xiàng)收入不納稅的情況。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目。本文主要針對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收檢查進(jìn)行分析。具體是在 5倍的法定范圍內(nèi)大幅提高重大涉稅違法案件的罰款比例。 八、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下審核工作： （一）對(duì)廢舊單位納稅申報(bào)的審核： 1.《廢舊物資開具清單》內(nèi)容填寫的是否完整； 2.《廢舊物資開具清單》 發(fā)票金額 欄 合計(jì) 項(xiàng)數(shù)據(jù)是否等于或小于《增值稅納 稅申報(bào)表附列資料（一）》中 開具普通發(fā)票 （第 16欄） 免稅貨物銷售額 項(xiàng)數(shù)據(jù)。以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，未與投資方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且收取固定利潤(rùn)或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報(bào)納稅。 （ 2）各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否真實(shí)、完整。 （ 2）對(duì)自用房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅及土地使用稅。對(duì)香港、澳門、臺(tái)灣同胞和華僑的個(gè)人所得稅繳納及代扣代繳情況的專項(xiàng)檢查工作，參照本方案執(zhí)行。 一方面，房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅案發(fā)率高，被稅務(wù)部門調(diào)查的企業(yè)幾乎無一例外地存在不同程度的問題。通過調(diào)查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，部分股東已將在房管局登記的房屋委托物業(yè)公司進(jìn)行二次交易，最大的股東施某還專門成立了一家物業(yè)公司，經(jīng)營(yíng)其購(gòu)得的房屋。我市外資房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將更為精細(xì)，今后其房地產(chǎn)項(xiàng)目都將建立開發(fā)檔案。稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅的征收方式，對(duì)于投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅可由房產(chǎn)管理部門進(jìn)行代扣代繳。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 青島市：近八成的房地產(chǎn)企業(yè)存在涉稅問題 20xx年，青島市地稅局稽查局對(duì)青島市 304家房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施了專項(xiàng)檢查，結(jié)果顯示：近八成的房地產(chǎn)企業(yè)存在涉稅問題。 「典型案例」小小雞蛋牽出百萬稅案 “四小票”是指除增值稅專用發(fā)票以外，能 夠抵扣納稅人應(yīng)繳納給國(guó)家的增值稅稅款的其他 4種票據(jù)，它們是：“貨物運(yùn)輸發(fā)票”、“海關(guān)完稅憑證”、“廢舊物資收購(gòu)發(fā)票”、“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”。此類案件特征是：瞞天過海，賬外循環(huán)；汽車廠家與經(jīng)銷商之間，以及各級(jí)銷售代理商之間關(guān)聯(lián)交易，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅銷售收入，達(dá)到不繳、少繳增值稅目的等。該公司 累計(jì)少繳各項(xiàng)稅金 13萬多元。經(jīng)查實(shí)，該公司自 20xx年共計(jì)收取預(yù)售房定金 2800多萬元，未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅 140萬元。 “交際應(yīng)酬費(fèi)”有花頭 此資料來自 ，大量的管理資料下載 “以銷售收入為基數(shù)計(jì)算扣除的”交際應(yīng)酬費(fèi)“如何處理未予明確，這就大大增加了企業(yè)可操作的空間。某汽車實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司是某汽車制造廠的一級(jí)經(jīng)銷企業(yè)，與二級(jí)經(jīng)銷商簽定汽車銷售協(xié)議，根據(jù)二級(jí)經(jīng)銷商的銷售需求確定進(jìn)貨數(shù)量，向汽車制造廠進(jìn)貨，但購(gòu)進(jìn)的汽車不進(jìn)本公司的倉庫，而是直接發(fā)往二級(jí)經(jīng)銷商，并根據(jù)二級(jí)經(jīng)銷商的收貨憑證，確認(rèn)該公司的庫存增加。二、購(gòu)進(jìn)貨物長(zhǎng)期掛賬，銷售不記收入。有些個(gè)體汽車修理戶從業(yè)多年，無人問津。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 醫(yī)藥行業(yè)銷售返利稅務(wù)檢查難點(diǎn)與熱點(diǎn)問題的分析與對(duì)策 銷售返利或稱“平銷”，是指生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)，采取向經(jīng)銷商或零售商返還部分利潤(rùn)或?qū)嵨?，由?jīng)銷商或零售商以平價(jià)或低于市場(chǎng)價(jià)銷售其產(chǎn)品的一種方式。 一、原因和現(xiàn)狀作為渠道促銷的一種很重要的手段，銷售返利在醫(yī)藥行業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷中應(yīng)用很普遍。 五、部門配合不力。三、利用往來賬戶，偷逃增值稅。 二是汽車銷售贈(zèng)送禮品不視同銷售?！苯柚?cái)務(wù)上的合法操作，房地產(chǎn)企業(yè)完全可以讓扣除費(fèi)用后的余額接近零！即使結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度，稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣收不到稅款。 廣州地稅稽查房地產(chǎn)業(yè)欠稅 7千萬 銷售差竟是主因 廣州地稅稽查顯示房地產(chǎn)業(yè)欠稅最多 20xx年，市地稅部門共清繳歷年稽查欠稅 ，其中房地產(chǎn)行業(yè)為 ，占 %. 20xx年廣州地稅稽查系列采取稅收強(qiáng)制措施，共將 17戶欠稅企業(yè)的銀行存款轉(zhuǎn)繳為稅款 1000多萬，拍賣了 10 戶欠稅企業(yè)的房產(chǎn)，補(bǔ)繳了稅款 1200多萬；通過將 5戶欠稅企業(yè)提請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)稅款入庫超過 100萬元。 該企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，開發(fā)項(xiàng)目完工后統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)損益，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[20xx]83號(hào)文件規(guī)定，該單位預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額為 3780多萬元，當(dāng)年少調(diào)整利息支出 610多萬元，以上共計(jì)少調(diào)整 974萬元。該公司經(jīng)營(yíng)已近兩年，不 僅從未繳過增值稅，相反期末還有 205萬元的外購(gòu)汽車增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金沒有抵完，也就是說，企業(yè)該有 400輛汽車的庫存。 去年 6月，市國(guó)稅局秦淮檢查科稽查人員在對(duì)一超市檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)超市 20xx年全年所開具收購(gòu)雞蛋的憑證上，填寫的被收購(gòu)人都是徐州市睢寧縣嵐山鎮(zhèn)袁臺(tái)村一個(gè)叫“邢懷南”此資料來自 ，大量的管理資料下載 的農(nóng)民，每月收購(gòu)雞蛋 50多萬元。 調(diào)查表明，房地產(chǎn)行業(yè)偷稅的主要手段是：個(gè)別房地產(chǎn)企業(yè)利用賬外賬、假賬、假發(fā)票偷稅的情況明顯增加；部分房地產(chǎn)企業(yè)逃避稅收監(jiān)管 ，不如實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款；自行虛增建安成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)不遵循配比原則，企業(yè)視當(dāng)年利