【正文】 、手續(xù)費的情況。重點檢查：有無購銷合同，合同購買方是否與收票單位名稱一致；是否銷售了發(fā)票注明貨物，帳本上有無記載；是否收到貨 款以及收到貨款的資金支付方式；貨物從銷售方到購貨方的運輸方式，有無運費記錄。 （ 1）各項應稅收入不真實、完整而不繳或少繳稅款的。重點檢查各種應稅收入是否全部按規(guī)定入帳，有無已實現(xiàn)收入不確認、長期掛往來或不入帳的情況。 （ 2）稅前扣除項目是否真實、合法。重點檢查各項準備金、風險金、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、工資及相關費用、資產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、管理費等項目。 20xx年稅收專項檢查將廢舊物資回收經(jīng)營單位及用廢企業(yè)列為重點檢查對象之一，需要明確的是，在國家稅務總 局下發(fā)的文件中，明確提到了本次涉及廢舊物資行業(yè)的檢查對象是 廢舊物資回收經(jīng)營單位及用廢企業(yè) ，而不僅僅是檢查廢舊物資回收經(jīng)營單位本身，這也意味著，與廢舊物資回收經(jīng)營單位有業(yè)務關聯(lián)的企業(yè)也將難以逃脫稅務機關的檢查。因此，這些企業(yè)也需引起足夠的重視和警惕。 一般來說，與其有業(yè)務關聯(lián)的企業(yè)主要有兩類企業(yè)，一類是上游企業(yè)，即給廢舊物資回收經(jīng)營單位提供邊角料等的生產(chǎn)企業(yè)；一類是下游企業(yè)，即廢舊物資回收經(jīng)營單位的銷售對象。對使用廢舊物資數(shù)量較大的生產(chǎn)企業(yè)，檢查部門會參照同行業(yè)的生產(chǎn)消耗水平，對其產(chǎn)、銷、存及稅負率等 情況進行評估，發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案查處的會及時移交稽查部門。 檢查廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)享受國家免稅政策的前提條件也是一個重要的內(nèi)容。按照稅法規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的廢舊物資回收經(jīng)營單位必須取得特殊行業(yè)證書，主要分為以下幾種情況： 從事生產(chǎn)性廢舊金屬收購的廢舊物資回收企業(yè)，必須取得由公安部門審查發(fā)放的 特種經(jīng)營行業(yè)許可證 ，依據(jù)是公安部、國家工商局（ 90年）《關于加強廢舊金屬收購站點治安活動和打擊查處銷售贓物活動的通知》。生產(chǎn)性廢舊金屬是指用于建筑、鐵路、通此資料來自 ，大量的管理資料下載 訊、電力、水利、油田、國防及其他生 產(chǎn)領域，并已失去原有適用價值的金屬材料和金屬制品。 從事鉑族金屬廢料加工、回收、提煉、經(jīng)營的廢舊物資回收經(jīng)營單位，必須取得由物資部、公安部門的 特種經(jīng)營行業(yè)許可證 ，依據(jù)是物資部、國家工商局（ 88）《鉑族金屬廢料回收利用管理暫行辦法》。 其他非從事生產(chǎn)性廢舊金屬收購的廢舊物資回收企業(yè)，必須由工商行政管理部門批準成立。 20xx年對廢舊物資回收經(jīng)營單位及用廢企業(yè)的稅收檢查，除了增值稅以外，還涉及企業(yè)所得稅。主要是兩個方面的檢查： 對各項應稅收入不真實、完整而不繳或少繳稅款的，檢查 重點是各種應稅收入是否全部按規(guī)定入賬，有無已實現(xiàn)收入不確認或者長期掛往來不入賬的情況。 對稅前扣除項目的檢查。包括各項準備金、風險金、業(yè)務招待費、廣告費、租賃費、工資及相關費用、資產(chǎn)損失、捐贈支出、改擴建及裝修工程支出、管理費等項目。 20xx年初，國家稅務總局確定了今年整頓和規(guī)范稅收秩序、開展稅收專項檢查的九大重點項目，對重點行業(yè)和征管薄弱領域存在的稅收違法犯罪行為加強征管，堵塞漏洞，廢舊物資行業(yè)列名其中。廢舊物資行業(yè)作為偷騙稅比較嚴重的行業(yè)一直以來就備受稅務機關關注，20xx年國家稅務總局就開始 加強了對 四小票 的檢查，即對海關代征增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、運費發(fā)票抵扣的檢查。本文主要針對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)的稅收檢查進行分析。 一、廢舊物資企業(yè)存在的問題 廢舊物資，是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。廢舊物資企業(yè)就是經(jīng)營廢舊物資回收、加以綜合利用的行業(yè)。國家為鼓勵資源的回收利用，給與很多稅收優(yōu)惠政策。自 20xx年 5月 1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅 人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計算抵扣進項稅額。 但是，在實際中，這些廢舊物資企業(yè)通過虛開廢舊物資銷售發(fā)票，在無真實貨物交易的情況下，騙抵稅款。據(jù)國家稅務總局的統(tǒng)計顯示， 20xx年全國縣以上稅務局的稽查局共立案查處各類涉稅違法案件 ，結(jié)案 52萬件；其中查處廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)騙稅案件上千件，查補稅款達數(shù)億元。在上述案件中，國家稅務總局稽查局直接組織查處和督辦此資料來自 ，大量的管理資料下載 的案件 271件，截至 20xx年底，已結(jié)案 178件。江蘇 鐵本稅案 等一批大、要案件得到徹底查處。 二、總局明確今年廢舊物資企業(yè)專項檢查的著手點 一是重點查處廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)接受虛開和虛開發(fā)票的情況，從發(fā)票開具的源頭上加強征管；二是查辦大案要案，實現(xiàn)質(zhì)的突破，通過查處一個企業(yè)，震懾和解剖一個行業(yè)，以查促管；三是稽查方式方法的新突破，聯(lián)合公安部門實行交叉檢查，增加打擊力度和精度。 三、發(fā)票監(jiān)管是重點突破口 近期將出臺新舉措 由于廢舊物資企業(yè)多在發(fā)票上做文章，同時國家為了進一步規(guī)范發(fā)票管理，從今年以來，總局開始加強對廢舊物資行 業(yè)發(fā)票系統(tǒng)的研究，計劃將其納入防偽稅控系統(tǒng)，在全國范圍內(nèi)推行 防偽稅控廢舊物資開票子系統(tǒng) ，以便從源頭上防范利用廢舊物資普通發(fā)票進行偷騙稅的違法犯罪活動。目前此項工作正在進行中，總局信息中心正在抓緊解決有關技術上的問題，相關業(yè)務司也在抓緊對管理辦法進行修改，估計從六月份就可以正式出臺，在全國范圍內(nèi)推行。 四、處罰措施。 目前稅務機關對大部分涉稅違法案件的罰款執(zhí)行比例偏低，僅在涉案稅款的 右。 20xx年，稅務機關對證據(jù)確鑿的虛開和故意接受虛開增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣發(fā)票（憑證）的違法行為，以 及其他嚴重偷、騙稅行為，除依法追繳稅款、加收滯納金外，將依法提高罰款比例。具體是在 5倍的法定范圍內(nèi)大幅提高重大涉稅違法案件的罰款比例。 今年在這一法定范圍內(nèi)大幅提高對重大涉稅違法案件的罰款比例，保持對涉稅犯罪的嚴打和高壓態(tài)勢。對利用廢舊物資收購發(fā)票騙抵稅款的違法案件及對故意接受虛開發(fā)票（憑證）騙抵稅款的納稅人，要進行全面檢查，挖掘線索，溯本清源，嚴厲打擊虛開發(fā)票（憑證）的買方市場。對涉嫌犯罪的案件，將按規(guī)定及時移送公安機關。 綜上所述，國家將對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)將進行重點專項檢查和嚴厲打擊 ，因此廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)應及時規(guī)范業(yè)務，合理計算成本，杜絕人為調(diào)節(jié)利潤，規(guī)范成本核算，正確體現(xiàn)經(jīng)營成果。 一、廢舊物資回收經(jīng)營單位（以下簡稱廢舊單位）應將銷售廢舊物資開具的普通發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票開具清單》（附表二）（以下簡稱《廢舊物資開具清單》），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在 2月份申報時納稅人只報送《廢舊物資開具此資料來自 ，大量的管理資料下載 清單》紙質(zhì)資料（在 2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的，可在當月申報期后補報），從 3月份申報開始納稅人除報送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《廢舊物資開具 清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。 二、廢舊單位銷售其收購的廢舊物資，開具普通發(fā)票時，應加蓋財務印章和開票人專章（印章樣式見附件），生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)）取得未加蓋 開票人專章 的普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 三、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取得所有需抵扣增值稅進項稅額的廢舊物資發(fā)票，應根據(jù)相關廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》（附表三）（以下簡稱《廢舊物資抵扣清單》），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在 2月份申報時納稅人只報送《廢舊物資 抵扣清單》紙質(zhì)資料（在 2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的，可在當月申報期后補報），從 3月份申報開始納稅人除報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。未單獨報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《廢舊物資抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進項稅額。 四、《廢舊物資開具清單》和《廢舊物資抵扣清單》信息采集軟件由國家稅務總局統(tǒng)一開發(fā)，主管稅務機關免費提供給納稅人使用。各級國稅局和納稅人 2月 25 日以后可從國家稅務總局網(wǎng)站（ 五、增值稅一般納稅人取得的 20xx年 3月 1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的 20xx年 3月 1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在 20xx年 6月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。 六、生產(chǎn)單位取得 20xx年 3月 1日前開具的 未加蓋 開票人專章 的廢舊物資發(fā)票允許抵扣進項稅額，可暫不填寫《廢舊物資抵扣清單》 銷貨方納稅人識別號 和 銷貨方納稅人主管稅務機關代碼 欄。 七、廢舊單位當期未開具廢舊物資發(fā)票，增值稅一般納稅人當期未取得廢舊物資發(fā)票可不向主管稅務機關報送《廢舊物資開具清單》或《廢舊物資抵扣清單》。 八、主管稅務機關在受理增值稅納稅申報時應當進行以下審核工作： （一）對廢舊單位納稅申報的審核： 1.《廢舊物資開具清單》內(nèi)容填寫的是否完整； 2.《廢舊物資開具清單》 發(fā)票金額 欄 合計 項數(shù)據(jù)是否等于或小于《增值稅納 稅申報表附列資料（一）》中 開具普通發(fā)票 （第 16欄） 免稅貨物銷售額 項數(shù)據(jù)。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 （二）對取得廢舊物資發(fā)票納稅申報的審核： 審核《增值稅納稅申報表附列資料（二）》中 廢舊物資發(fā)票 （第 7欄）是否有數(shù)據(jù)，如有數(shù)據(jù)，檢查是否報送《廢舊物資抵扣清單》；《廢舊物資抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整； 《廢舊物資抵扣清單》中 發(fā)票金額 欄、 計算抵扣稅額 欄數(shù)據(jù)是否分別等于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》 廢舊物資發(fā)票 （第 7欄）中 金額 、 稅額 欄數(shù)據(jù)。 稅務機關審核時發(fā)現(xiàn)納稅人未報送《廢舊物資開具清 單》和《廢舊物資抵扣清單》或?qū)徍私Y(jié)果有誤的，應要求其補報或?qū)ο嚓P數(shù)據(jù)修改后重新申報。 九、廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務機關應當按照有關法律法規(guī)嚴肅處理 六、 以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)稅收專項檢查 （一）檢查對象 轄區(qū)內(nèi)以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)。重點檢查利用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票（憑證）抵扣問題。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年至 20xx年兩個年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯以前年度。 （三）檢查內(nèi)容 。運用投入產(chǎn)出方法，檢查評估收購農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品（銷售）是否對應，等等； ； 票的行為； ； 、虛假增大收購數(shù)量的現(xiàn)象； 、銷售數(shù)量不配比或稅負明顯偏低且?guī)ど铣Ｄ攴从程潛p的現(xiàn)象； 工原材料列入開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的現(xiàn)象； 。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 七、 房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查 （一）檢查對象 各類房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及相關聯(lián)的企業(yè)，關聯(lián)企業(yè)包括建筑安裝企業(yè)和個人、房地產(chǎn)銷售公司、中介公司等。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應追溯到以前年度。 （三）檢查內(nèi)容 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)重點檢查以下內(nèi)容： （ 1）檢查企業(yè)對應稅營業(yè)額的確認是否正確、合理，營業(yè)收入是否包括各種價外費用。按合同 規(guī)定時間應收取而未收到的銷售款是否申報納稅。關聯(lián)企業(yè)之間銷售價格是否合理。 （ 2）銷售房產(chǎn)預收款（預收定金）是否及時申報納稅。 （ 3）動、拆遷補償?shù)刃袨槭欠癜匆?guī)定申報納稅。 （ 4）以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過程中，是否按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。以投資名義轉(zhuǎn)讓土地使用權或不動產(chǎn)所有權，未與投資方共同承擔風險，并且收取固定利潤或按銷售收入一定比例提成的行為是否按規(guī)定申報納稅。 （ 5）檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否存在以房抵債的行為。 （ 6）通過對房地產(chǎn)企業(yè)“企業(yè)利潤分配”及“營業(yè)外支出”等會計科目的審 核，檢查企業(yè)是否存在將商品房用于分配和贈與行為。 （ 7）是否存在低價銷售的行為。檢查企業(yè)在銷售商品房時，是否存在價格明顯偏低而無正當理由。若存在這種情況，稅務機關應重新核定其營業(yè)收入額。 （ 8）各種房產(chǎn)出租收入是否按規(guī)定申報納稅。 （ 9）其他營業(yè)稅涉稅問題。 對建筑安裝企業(yè)重點檢查以下內(nèi)容： （ 1）甲方提供材料、動力等的價款是否并入應納稅營業(yè)額。 （ 2）納稅人以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關的收入是否進行納稅申報。 （ 3）納稅人在異地取得的收入是否在勞務發(fā)生地稅務機關 足額申報并繳納入庫。 （ 4）對已開工建設的建筑安裝工程，納稅人是否存在長期零申報的異常情況。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 （ 5）有自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)的時候，是否申報繳納自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。 （ 6）納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時申報并繳納入庫。 （ 7）其它營業(yè)稅涉稅問題。 （ 1）檢查企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入、預售收入、視同銷售行為的收入、代建工程和提供勞務的收入