【正文】 資回收經(jīng)營(yíng)單位及用廢企業(yè) ，而不僅僅是檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位本身，這也意味著，與廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)也將難以逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 一般來(lái)說(shuō)，與其有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的企業(yè)主要有兩類(lèi)企業(yè)，一類(lèi)是上游企業(yè)，即給廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位提供邊角料等的生產(chǎn)企業(yè)；一類(lèi)是下游企業(yè)，即廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位的銷(xiāo)售對(duì)象。 檢查廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受?chē)?guó)家免稅政策的前提條件也是一個(gè)重要的內(nèi)容。生產(chǎn)性廢舊金屬是指用于建筑、鐵路、通此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 訊、電力、水利、油田、國(guó)防及其他生 產(chǎn)領(lǐng)域，并已失去原有適用價(jià)值的金屬材料和金屬制品。 其他非從事生產(chǎn)性廢舊金屬收購(gòu)的廢舊物資回收企業(yè)，必須由工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)成立。主要是兩個(gè)方面的檢查： 對(duì)各項(xiàng)應(yīng)稅收入不真實(shí)、完整而不繳或少繳稅款的，檢查 重點(diǎn)是各種應(yīng)稅收入是否全部按規(guī)定入賬，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)或者長(zhǎng)期掛往來(lái)不入賬的情況。包括各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、資產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目。廢舊物資行業(yè)作為偷騙稅比較嚴(yán)重的行業(yè)一直以來(lái)就備受稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，20xx年國(guó)家稅務(wù)總局就開(kāi)始 加強(qiáng)了對(duì) 四小票 的檢查，即對(duì)海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、廢舊物資普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣的檢查。 一、廢舊物資企業(yè)存在的問(wèn)題 廢舊物資，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類(lèi)廢棄物品。國(guó)家為鼓勵(lì)資源的回收利用，給與很多稅收優(yōu)惠政策。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅 人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)顯示， 20xx年全國(guó)縣以上稅務(wù)局的稽查局共立案查處各類(lèi)涉稅違法案件 ，結(jié)案 52萬(wàn)件；其中查處廢舊物資企業(yè)及用廢企業(yè)騙稅案件上千件，查補(bǔ)稅款達(dá)數(shù)億元。江蘇 鐵本稅案 等一批大、要案件得到徹底查處。 三、發(fā)票監(jiān)管是重點(diǎn)突破口 近期將出臺(tái)新舉措 由于廢舊物資企業(yè)多在發(fā)票上做文章，同時(shí)國(guó)家為了進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理，從今年以來(lái)，總局開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)廢舊物資行 業(yè)發(fā)票系統(tǒng)的研究，計(jì)劃將其納入防偽稅控系統(tǒng)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行 防偽稅控廢舊物資開(kāi)票子系統(tǒng) ，以便從源頭上防范利用廢舊物資普通發(fā)票進(jìn)行偷騙稅的違法犯罪活動(dòng)。 四、處罰措施。 20xx年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)證據(jù)確鑿的虛開(kāi)和故意接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他可抵扣發(fā)票（憑證）的違法行為，以 及其他嚴(yán)重偷、騙稅行為，除依法追繳稅款、加收滯納金外，將依法提高罰款比例。 今年在這一法定范圍內(nèi)大幅提高對(duì)重大涉稅違法案件的罰款比例，保持對(duì)涉稅犯罪的嚴(yán)打和高壓態(tài)勢(shì)。對(duì)涉嫌犯罪的案件，將按規(guī)定及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)。 一、廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)廢舊單位）應(yīng)將銷(xiāo)售廢舊物資開(kāi)具的普通發(fā)票逐票填寫(xiě)《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》（附表二）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《廢舊物資開(kāi)具清單》），在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。 二、廢舊單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資，開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)印章和開(kāi)票人專(zhuān)章（印章樣式見(jiàn)附件），生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)）取得未加蓋 開(kāi)票人專(zhuān)章 的普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在 2月份申報(bào)時(shí)納稅人只報(bào)送《廢舊物資 抵扣清單》紙質(zhì)資料（在 2月份申報(bào)期內(nèi)未能報(bào)送《清單》的，可在當(dāng)月申報(bào)期后補(bǔ)報(bào)），從 3月份申報(bào)開(kāi)始納稅人除報(bào)送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤(pán)（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫(xiě)《廢舊物資抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。各級(jí)國(guó)稅局和納稅人 2月 25 日以后可從國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站（ 五、增值稅一般納稅人取得的 20xx年 3月 1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的 20xx年 3月 1日以前開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，必須在 20xx年 6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。 七、廢舊單位當(dāng)期未開(kāi)具廢舊物資發(fā)票，增值稅一般納稅人當(dāng)期未取得廢舊物資發(fā)票可不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《廢舊物資開(kāi)具清單》或《廢舊物資抵扣清單》。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 （二）對(duì)取得廢舊物資發(fā)票納稅申報(bào)的審核： 審核《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》中 廢舊物資發(fā)票 （第 7欄）是否有數(shù)據(jù)，如有數(shù)據(jù)，檢查是否報(bào)送《廢舊物資抵扣清單》；《廢舊物資抵扣清單》內(nèi)容填寫(xiě)的是否完整； 《廢舊物資抵扣清單》中 發(fā)票金額 欄、 計(jì)算抵扣稅額 欄數(shù)據(jù)是否分別等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》 廢舊物資發(fā)票 （第 7欄）中 金額 、 稅額 欄數(shù)據(jù)。 九、廢舊單位涉嫌虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實(shí)，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理 六、 以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查 （一）檢查對(duì)象 轄區(qū)內(nèi)以農(nóng)副產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)加工企業(yè)。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年至 20xx年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度。運(yùn)用投入產(chǎn)出方法，檢查評(píng)估收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量、種類(lèi)與其產(chǎn)成品（銷(xiāo)售）是否對(duì)應(yīng)，等等； ； 票的行為； ； 、虛假增大收購(gòu)數(shù)量的現(xiàn)象； 、銷(xiāo)售數(shù)量不配比或稅負(fù)明顯偏低且?guī)ど铣Ｄ攴从程潛p的現(xiàn)象； 工原材料列入開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象； 。 （二）檢查年度 一般檢查 20xx年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。按合同 規(guī)定時(shí)間應(yīng)收取而未收到的銷(xiāo)售款是否申報(bào)納稅。 （ 2）銷(xiāo)售房產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)收定金）是否及時(shí)申報(bào)納稅。 （ 4）以房換地、參建聯(lián)建、合作建房過(guò)程中，是否按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。 （ 5）檢查房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否存在以房抵債的行為。 （ 7）是否存在低價(jià)銷(xiāo)售的行為。若存在這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新核定其營(yíng)業(yè)收入額。 （ 9）其他營(yíng)業(yè)稅涉稅問(wèn)題。 （ 2）納稅人以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。 （ 4）對(duì)已開(kāi)工建設(shè)的建筑安裝工程，納稅人是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)的異常情況。 （ 6）納稅人和扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù)。 （ 1）檢查企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、預(yù)售收入、視同銷(xiāo)售行為的收入、代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)以及成本和費(fèi)用的扣除，是否符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) [20xx]83號(hào)）的有 關(guān)規(guī)定。重點(diǎn)是各種經(jīng)營(yíng)收入、附營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬，有無(wú)已實(shí)現(xiàn)的收入不確認(rèn)，長(zhǎng)期掛往來(lái)賬或存在賬外收入的情況。要結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)重點(diǎn)檢查各項(xiàng)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)、工資及相關(guān)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、改擴(kuò)建及裝修工程支出、管理費(fèi)等項(xiàng)目，以及支付的土地出讓金是否按規(guī)定合理分?jǐn)偝杀尽? （ 5）構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類(lèi)費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效。 （ 1）重點(diǎn)檢查扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定實(shí)施全員、全額代扣代繳義務(wù)。 （ 2）扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。 （ 2）增值額的計(jì)算是否正確。 （ 1）各類(lèi)書(shū)面憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅。 （ 1）房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 （ 3）外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前用 于出租的，其會(huì)計(jì)核算是否正確，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。 （二）檢查年度一般檢查生產(chǎn)企業(yè) 20xx年度自營(yíng)或委托出口貨物申報(bào)辦理“免、抵、退”稅情況。 （三）檢查內(nèi)容 “免、抵、退”稅，申報(bào)的單證是否齊全。 否存在已出口但不申報(bào)“免、抵、退”稅的情況。 “進(jìn)料加工貿(mào)易”的生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，是否按規(guī)定對(duì)“進(jìn)口料件”進(jìn)行了處理。 、委托加工貨物出口所占比重較大、以及原材料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要是“四小票”的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步延伸檢查其原材料來(lái)源的真實(shí)性。電力行業(yè)包括供電局、發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)公司等有關(guān)從事電力生產(chǎn)、輸送、分配、售電單位；電信行業(yè)包括各類(lèi)電信、移動(dòng)等公司；煙草行業(yè)包括煙草專(zhuān)賣(mài)管理部門(mén)、煙草公司等；銀行業(yè)包括各類(lèi)商業(yè)銀行、政策性銀行、投資銀行和資產(chǎn)管理公司等；證券行業(yè)包括證券公此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 司、期貨公司、證券交易所、證券登記公司等；保險(xiǎn)行業(yè)包括各類(lèi)保險(xiǎn)公司以及從事保險(xiǎn)代理、咨詢(xún)等保險(xiǎn)輔助服務(wù)公司等。北京市、上海市、天津市、廣東省、福建省、山東省、浙江省、吉林省、湖北省以及深圳市、廈門(mén)市、青島市、大連市為此次專(zhuān)項(xiàng)檢查的重點(diǎn)地區(qū)。 （二）檢查年度一般檢查 20xx年至 20xx年的個(gè)人所得稅繳納及代扣代繳情況。 （三）檢查內(nèi)容 ： （ 1）檢查是否依法按全員全額要求進(jìn)行代扣代繳，核查財(cái)務(wù)分配情況，檢查 工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、代購(gòu)保險(xiǎn)、實(shí)物等收入是否與工資表內(nèi)收入合并扣繳個(gè)人所得稅。 （ 3）有無(wú)向本單位職工支付勞務(wù)費(fèi)，未扣繳稅款或錯(cuò)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。對(duì)各類(lèi)保險(xiǎn)傭金是否按規(guī)定扣繳稅款。 查內(nèi)容： （ 1）在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中任職的外籍人員的個(gè)人所得稅繳納及代扣代繳情況。 第二部分 稅務(wù)稽查案例資料 一、 房地產(chǎn)企業(yè)稽查資料 稅收稽查風(fēng)暴：房地產(chǎn)公司爆出偷稅大案 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 房地產(chǎn)行業(yè)一向是高額利潤(rùn)行業(yè)。我市最近破獲數(shù)起和房地產(chǎn)業(yè)有關(guān)的偷稅大案，有的偷稅金額達(dá)到上千萬(wàn)。 關(guān)鍵數(shù)據(jù) 來(lái)自市地稅局的資料表明，從今年地稅部門(mén)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)開(kāi)展的專(zhuān)檢情況看，雖然社會(huì)普遍認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了超額利潤(rùn)，但其納稅情況卻不容樂(lè)觀，存在的涉稅違法違章行為較為嚴(yán)重。 另一方面，由于房地產(chǎn)企業(yè)一旦偷逃稅，金額均較大，因此該行業(yè)涉稅的大要案較多。其 中，偷逃稅金額在千萬(wàn)元以上的有 1件， 10萬(wàn)元到 50萬(wàn)元的有 10件， 1萬(wàn)元－ 10萬(wàn)元有 11件。 據(jù)了解，房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅的手段主要是隱瞞收入或通過(guò)各種手段肢解截留收入，以及抬高工程造價(jià)成本或人工成本，虛列賠償成本等。據(jù)悉，這也是我 市地稅部門(mén)有史以來(lái)查獲的境外銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)最大的偷稅案。信上說(shuō)，廈門(mén)華房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的某廣場(chǎng)，總計(jì) ，采取境內(nèi)開(kāi)發(fā)，境外銷(xiāo)售方式，五樓以上售價(jià)從 630美元－ 1266美元不等，但國(guó)內(nèi)合同僅簽 400美元；商場(chǎng)每平方米售價(jià) 1196美元－ 1500美元，國(guó)內(nèi)合同僅簽 600美元。為進(jìn)一步核實(shí)情況，根據(jù)舉報(bào)信上的電話，稽查人員與舉報(bào)人取得了聯(lián) 系。表格上有香港永資源有限公司總經(jīng)理蔣某的簽字。 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 一周后，在舉報(bào)人的幫助下，地稅稽查人員與相關(guān)公司的有關(guān)人員在廈門(mén)會(huì)面，證實(shí)了實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格與房管局登記合同不符這一事實(shí)。種種跡象表明，該公司確已將商品房在 境外銷(xiāo)售完畢，境外銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)資料存于境外。根據(jù)商品房買(mǎi)賣(mài)合同登記時(shí)間，該公司從 1997年 6月至 20xx年 5月銷(xiāo)售某廣場(chǎng)房產(chǎn)銷(xiāo)售收入金額為 億元，而公司只申報(bào)“預(yù)收售房款”收入 7120余萬(wàn)元。目前，案件已進(jìn)入執(zhí)行階段。 不久前，市地稅稽查局在檢查我市某房地產(chǎn)公司時(shí)，該公司提供了其拆遷賠償款的一沓厚厚的資料，內(nèi)附有賠償款 1515萬(wàn)元收據(jù)、賠償協(xié)議、身份證明等資料。 但地稅稽查人員經(jīng)仔細(xì)審核發(fā)現(xiàn)，該公司用于賠償?shù)纳锨f(wàn)元款項(xiàng)竟僅有 13人分得，且賠償數(shù)額之闊綽，讓人難以置信：一個(gè)墳頭賠 15 萬(wàn)，一個(gè)養(yǎng)豬場(chǎng)賠 200萬(wàn)元??盡管房地產(chǎn)商辯稱(chēng)是“被村民敲詐”，不得不做出高額 賠償，但這些疑點(diǎn)還是引起了稽查人員的警覺(jué)。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，所謂的 1515萬(wàn)元賠償也是假造的。目前，此案還在進(jìn)一步查處中。 監(jiān)管外資房地產(chǎn)企業(yè) 記者從市地稅局外稅分局了解到，外資房地產(chǎn)企業(yè)今后每開(kāi)發(fā)一個(gè)項(xiàng)目從籌備立項(xiàng)到銷(xiāo)售結(jié)束，每一個(gè)動(dòng)作都要及時(shí)向地稅局通報(bào)。 按市地稅局外稅分局最近出臺(tái)的新辦法，外資房地產(chǎn)項(xiàng)目 立項(xiàng)后 30天內(nèi)，就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料。 另外，外資房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)入預(yù)售或正式銷(xiāo)售階段后，外稅分局將掌握到每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷(xiāo)售變動(dòng)情況，并按月補(bǔ)充更新檔案。 追問(wèn) 物業(yè)稅，偷稅殺手锏？ 為改變房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)期重稅導(dǎo)致房?jī)r(jià)高企及房地產(chǎn)業(yè)大量偷稅的現(xiàn)象，國(guó)家擬對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅（財(cái)產(chǎn)稅）。據(jù)估算，如果現(xiàn)在的建設(shè)成本為 100元／平方米，把地價(jià)和其他費(fèi)用所占開(kāi)發(fā)成本的比例降到國(guó)外的一般水平，將使房屋開(kāi)發(fā)成本降到 58 元／平方米?，F(xiàn)時(shí)，消費(fèi)者購(gòu)房時(shí)的房?jī)r(jià)下降了，但以后的使用費(fèi)用卻不斷上漲，一般的消費(fèi)者對(duì)這筆長(zhǎng)期費(fèi)用根本承擔(dān)不起。 五招：防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失 房地產(chǎn)市場(chǎng)與房地產(chǎn)稅收的“兩張皮”現(xiàn)狀，恐怕是任何一個(gè)從事稅收?qǐng)?zhí)法工作的人都不愿意看到的，但 是問(wèn)題既然存在，人們就應(yīng)該去認(rèn)真面對(duì)。 其次，嚴(yán)格稅源監(jiān)控，各基層分局、所之間加強(qiáng)聯(lián)系，并經(jīng)常通過(guò)街道、居委會(huì)和走訪群眾獲得有關(guān)資料，避免征管上的盲點(diǎn)。 第