【正文】 份公司出現(xiàn)。 沒(méi)有充分重視和運(yùn)用分析性測(cè)試，只了解內(nèi)部控制的局部，如會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制制度和程序 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)的比較 13 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)的特征 ? 責(zé)任前移，重心前移 ? 從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，確立了戰(zhàn)略審計(jì)觀 ? 分析程序作為最有效的審計(jì)方法 ? 審計(jì)的目標(biāo)是消除財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性 14 簡(jiǎn)化主義審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法 交易導(dǎo)向 基于這樣一種理念：可以通過(guò)檢查部分來(lái)整體。 ? 1999年 3月 ， IAPC發(fā)布 《 鑒證業(yè)務(wù) 》 征求意見(jiàn)稿 ， 并于2022年６月正式發(fā)布了 IASE100《 鑒證業(yè)務(wù) 》 。 ? 實(shí)務(wù)中通常難以明確區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 44 鑒證對(duì)象特征可能產(chǎn)生的影響 ? 鑒證對(duì)象特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： ? 按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響； ? 證據(jù)的說(shuō)服力。 51 預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 標(biāo)準(zhǔn)可以通過(guò)下列方式供預(yù)期使用者獲?。? ? （一）公開(kāi)發(fā)布； ? （二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； ? （三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； ? （四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 ? 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。 66 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 ? 可獲取證據(jù)數(shù)量、質(zhì)量的影響因素： ? （ 1）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征； ? （ 2）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性 ， 是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn) 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （ 簽名并蓋章 ） （ 蓋章 ） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （ 簽名并蓋章 ） 中國(guó) 市 二 ○ 二年 月 日 77 范例三 直接報(bào)告業(yè)務(wù) （ 合理保證 ） 內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 ABC股份有限公司： 我們審計(jì)了 ABC股份有限公司 （ 以下簡(jiǎn)稱 ABC公司 ） 200X年 1月 1日至 200X年 12月 31日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性 。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （ 簽名并蓋章 ） （ 蓋章 ） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （ 簽名并蓋章 ） 中國(guó) 市 二 ○ 二年 月 日 79 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況 ? （ 1）工作范圍受到限制 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 ? 有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 ， 以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ) ， 并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證 。 ? 我們的觀點(diǎn)：確定保證程度應(yīng)當(dāng)考慮： ? 法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? 業(yè)務(wù)約定書的要求； ? 預(yù)期使用者的需要 。 103 業(yè)務(wù)類型 代編財(cái)務(wù)信息 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì) 業(yè)務(wù)關(guān)系人 只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方兩方關(guān)系人 涉及注冊(cè)會(huì)計(jì) 師 、 責(zé)任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人 業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn) 財(cái)務(wù)信息的收集 、 分類和匯總 財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量 保證程度 不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證 獨(dú)立性的要求 不對(duì)獨(dú)立性提出要求 ， 但如果不獨(dú)立 ， 應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位 對(duì)象 可能是歷史財(cái)務(wù)信息 ， 也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息 歷史財(cái)務(wù)信息 ， 通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表 標(biāo)準(zhǔn) 客戶指定的編制基礎(chǔ) ， 可以是法定的 ， 也可以是非法定的 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 證據(jù) 對(duì)證據(jù)未提出要求 獲取足以支持結(jié)論的充分 、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 報(bào)告 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián) ， 需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告 ， 但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論 以書面形式提供審計(jì)報(bào)告 ， 并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論 104 四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別 ? 咨詢服務(wù)是為個(gè)人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù) ， 僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果 ， 并不提出鑒證結(jié)論 。 ? 3． 證據(jù)收集程序 。 ? 鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同。 我們相信 ， 我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ) 。 我們相信 ， 我們的審閱為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ) 。 73 鑒證結(jié)論的兩種表述形式 ? 鑒證結(jié)論的表述形式： ? （ 1）明確提及責(zé)任方認(rèn)定； ? （ 2）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。 64 證據(jù)收集程序 ? 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法、收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： ? （ 1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠； ? （ 2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； ? （ 3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠； ? （ 4）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； ? （ 5）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。 50 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備上述特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。 ? 無(wú)論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤。 34 （一） 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 責(zé)任方 ? 預(yù)期使用者 ? 責(zé)任方聲明 ? 鑒證業(yè)務(wù)約定條款的確定 35 （一）鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人 ? 三方關(guān)系人：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 ? 三方之間關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。 四、從審計(jì)向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（ 2） ? 最早有組織地致力于鑒證業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （ AICPA） 。 ? 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法反映了系統(tǒng)思考的觀點(diǎn)：為了有效的審計(jì)認(rèn)定，審計(jì)師必須了解客戶的整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從經(jīng)營(yíng)知識(shí)框架（這個(gè)廣闊的背景給這部分注入了新的涵義）的角度解釋重大交易的作用。 9 （二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式 ? 時(shí)期 內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（ internal controloriented auditing）存在于 20世紀(jì) 40年代到 20世紀(jì) 70年代這一期間。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)不可避免的與更加廣泛的評(píng)價(jià)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。 二、鑒證業(yè)務(wù)的要素 鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)鑒證對(duì)象信息的可信性。 ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中 ， 當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類書面聲明 。 ? 非正式的規(guī)定：通常是一些 “ 專門定制的 ” 標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目 “ 量身定做 ” 的。 ? 適當(dāng)性：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 63 證據(jù)收集程序 ? 證據(jù)收集程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。 ? 有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指對(duì)下列方面有合理了解的人士： ? 鑒證過(guò)程； ? 相關(guān)法律法規(guī)和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； ? 被鑒證單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境； ? 與被鑒證單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì) 、 鑒證等問(wèn)題 。 我們的審閱是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行的 。 建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性 ， 是貴公司管理層的責(zé)任；我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn) 。 例如：驗(yàn)資 （一）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（ 2） 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別： ? 預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。 ? 樣本總量為 120家事務(wù)所，共收回有效問(wèn)卷 56份，有效回收率為 %。 ? 其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 ? 專業(yè)性是咨詢服務(wù)的基礎(chǔ) 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方 ， 運(yùn)用專業(yè)知識(shí) 、 技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn) ， 旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度 。 證 據(jù) 收 集 程序 系統(tǒng) 、 全面 。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng) 如果可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 在審核過(guò)程中 ， 我們實(shí)施了包括了解 、 測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 ， 以及我們認(rèn)為必要的其他程序 。 我們相信 ， 我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ) 。 ? 工作范圍受到重大限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提出無(wú)保留結(jié)論。 ? 在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)影響預(yù)期使用者的決策。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時(shí)作出記錄。 45 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列 3個(gè)條件： ? （ 1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別； ? （ 2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； ? （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 ? 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)的組織或人員，該組織或人員可能同時(shí)也對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。 ? 2022 年 1 月 ， IFAC正式發(fā)布了 ISAE3000《 除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù) 》 。 集中在經(jīng)營(yíng)過(guò)程 假定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過(guò)流程來(lái)實(shí)現(xiàn)的，因此，一個(gè)可靠的預(yù)期模型必須建立在復(fù)核經(jīng)營(yíng)過(guò)程和流程指標(biāo)的基礎(chǔ)上。第一章 審計(jì)、鑒證與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)概述 主講人：李治國(guó) 總體結(jié)構(gòu) 講授內(nèi)容 ? ?第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 ?第二節(jié) 審計(jì)的定義與種類 ?第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素與種類 ?第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè) ? 3 第一節(jié) 審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 三、審計(jì)模式的演進(jìn) 四、鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與與鑒證的發(fā)展 Assurance Service 4 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生（ 1） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時(shí)，隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的。 集中在信息報(bào)告過(guò)程 通過(guò)了解所報(bào)告信息之間的相互關(guān)系，能夠形成一個(gè)可靠的績(jī)效預(yù)期模型。 ? 2022年 ， IAASB發(fā)布上述兩個(gè)文件的征求意見(jiàn)稿 ， 建議取代 ISAE100《 鑒證業(yè)務(wù) 》 并廢止 ISA120《 審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際框架 》 。 ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中說(shuō)明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。 52 （四） 證據(jù) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求 ? 職業(yè)懷疑態(tài)