【正文】 商品。 售后回購一般有三種情況： （ 1） 銷售方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購； （ 2）銷售方有回購選擇權(quán)； （ 3） 購買方有要求銷售方回購的選擇權(quán) 。 如果商品售出后 ， 企業(yè)仍保留有與該商品的所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 則說明此項(xiàng)銷售商品交易沒有完成 ， 銷售不成立 ，不能確認(rèn)收入 。 (1)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 “ 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 ” 指主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬均已轉(zhuǎn)移。 未實(shí)現(xiàn)的融資收益應(yīng)在租賃期內(nèi)按照一定的方法進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)可以選擇直線法進(jìn)行分?jǐn)?，也可以選擇實(shí)際利率法或年數(shù)總和法進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 經(jīng)營租賃 ，指融資租賃以外的租賃。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 49 ? 重估價(jià)模式 ? 31．繼初始確認(rèn)為資產(chǎn)后，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值能夠可靠確定，則應(yīng)以重估價(jià)金額計(jì)量，即該資產(chǎn)在重估日的公允價(jià)值減去隨后發(fā)生的累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的余額。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 43 代表直線折舊法 代表年數(shù)總和法 代表雙倍余額遞減法 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 44 一個現(xiàn)象的思考 ? 眾所周知，固定資產(chǎn)的加速折舊可以獲得“納稅金額因時間遞延的貨幣時間價(jià)值”，然而我國上市公司卻極少采納加速折舊法，原因何在？ 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 45 國際會計(jì)準(zhǔn)則之所以要求單獨(dú)對固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)（對其他大部分資產(chǎn)并不需要進(jìn)行重估價(jià)，如存貨，僅需要確認(rèn)減值，而不需要進(jìn)行重估價(jià)確認(rèn)增值），主要基于以下原因考慮：（ 1 ）相對而言，固定資產(chǎn)在企業(yè)停留的時間較長，從幾年到幾十年不等，因而它們受物價(jià)變動影響的程度是所有資產(chǎn)中最為明顯的。 3 存貨發(fā)出計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出發(fā)或加權(quán)平均法 個別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出發(fā) 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 后進(jìn)先出發(fā) 4 存貨期末計(jì)價(jià) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 成本與可變現(xiàn)凈值孰低，但必須按照單項(xiàng)比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值 5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 定期對存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行重估，若存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，則減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，但以不超過原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為限。 III 其它披露 ( 1 ) 企業(yè)所在地和法定形式，公司的國家以及總部注冊的地址； ( 2 ) 企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)及其主要活動的描述； ( 3 ) 公司及集團(tuán)最高的母公司的名稱； ( 4 ) 當(dāng)期期末或當(dāng)期平均的雇員數(shù)量。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 26 對外報(bào)告規(guī)范的形式 (續(xù) ) 當(dāng)然，由于會計(jì)制度側(cè)重于會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，所以作為會計(jì)制度的有機(jī)部分，往往要給出示范性的會計(jì)科目和使用說明、會計(jì)報(bào)表的格式及編制說明，甚至作為附錄給出企業(yè)主要會計(jì)事項(xiàng)的分錄舉例。 ⑵現(xiàn)行成本。咨詢委員會的目標(biāo)是： (1)就國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會工作的優(yōu)先項(xiàng)目向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會提供建議； (2)向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會通告建議的準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者和編制者的影響； (3)向國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和受托人提供其他建議。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 3 圖例 任命 向??報(bào)告 成員聯(lián)系 向??建議 IA SC 改組后的組織結(jié)構(gòu)圖 I A S C 基金會 （ 19 人組成的管理委員會 T rus te es ） 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會 I A S B （ 14 名成員） 國際財(cái)務(wù)報(bào)告常設(shè)解釋委員會I F R I C （ 12 名成員） 技術(shù)主任 和技術(shù)人員 業(yè)務(wù)主任 和非技術(shù)人員 咨詢委員會 （ A d v iso ry Co m m it tees ） 準(zhǔn)則咨詢委 員會 S A C 國家準(zhǔn)則制定者 和 其他利益團(tuán)體 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 4 1國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會 根椐國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會 (IASC Foundation) 章程 ， 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（ IASB） 成員由國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會基金會管理委員會 （ 受托人 ， Trustees） 任命 。 權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩利益 。 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 21 我國已經(jīng)制定的具體會計(jì)準(zhǔn)則如下： 序號 準(zhǔn)則名稱 頒布 / 修訂時間 實(shí)施時間 1 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 ( 基本準(zhǔn)則 ) 1992 . 1 1. 30 1993 . 07. 01 2 《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》 199 7. 05. 22 199 7. 01. 01 3 《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》 199 8. 05. 12 199 8. 01. 01 4 《收入》 199 8. 06. 20 199 9. 01. 01 5 《建造合同》 199 8. 06. 25 199 9. 01. 01 6 《或有事項(xiàng)》 200 0. 04. 27 200 0. 07. 01 7 《無形資 產(chǎn)》 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 8 《借款費(fèi)用》 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 9 《租賃》 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 10 《現(xiàn)金流量表》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 11 《債務(wù)重組》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 12 《投資》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 13 《會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及會計(jì)差錯更正》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 14 《非貨幣 性交易》 ( 修訂 ) 200 1. 01. 18 200 1. 01. 01 15 《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》 200 1. 1 1. 02 200 1. 01. 01 16 《存貨》 200 1. 1 1. 09 200 2. 01. 01 17 《固定資產(chǎn)》 200 1. 1 1. 09 200 2. 01. 01 圖表 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 22 我國會計(jì)規(guī)范層次圖 會計(jì)法 基本會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— XXX 具體會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會計(jì)制度 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 23 會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的并存帶來了如下的尷尬 —— 會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的隸屬關(guān)系問題。 流動資產(chǎn)標(biāo) 準(zhǔn)： (l) 預(yù)期能在企業(yè)經(jīng)營周期的正常過程中實(shí)現(xiàn)，或持有以待出售或消耗； (2) 主要為交易目的或短期持有，且預(yù)期在資產(chǎn)負(fù)債表日后 12 個月內(nèi)實(shí)現(xiàn)； ( 3) 用途不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物資產(chǎn)。 下面是 I A S 1 的“已確認(rèn)利得及損失表”： 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 32 ( 1) 通過權(quán)益變動表表述 UF O 集團(tuán)截止 1002 年 12 月 31 日的會計(jì)年度權(quán)益變動表 股份資本 股份溢價(jià) 重估價(jià)準(zhǔn)備 折算準(zhǔn)備 累計(jì)利 潤 合計(jì) 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 會計(jì)政策變更 ( ) ( ) 重新表述的余額 ( ) 財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余 投資重估價(jià)虧損 ( ) ( ) 貨幣折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的 凈利得及凈損失 ( ) 本期凈利潤 股利 ( ) ( ) 發(fā)行股份資本 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余 投資重估價(jià)虧損 ( ) ( ) 貨幣折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的 凈利得及凈損失 ( ) 本期凈利潤 股利 ( ) ( ) 發(fā)行股份資本 2022 年 12 月 31 日余額 ( ) 2022/2/3 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 33 ( 2) 在“已確認(rèn)利得及損失表”表述 UF O 集團(tuán)截止 2022 年 12 月 31 日的會計(jì)年度已確認(rèn)利得及損失表 2022 年 2 0 0 1 年 財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余 ( ) 投資重估價(jià)盈余 ( ) 國外主體財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 ( ) ( ) 未在收益表中確認(rèn)的凈利潤 本期凈利潤 已確認(rèn)的利得及損失總額 會計(jì)政策變更的影響 ( ) 廈門大學(xué)會計(jì)系 杜興強(qiáng) 34 2022/2/3 IAS No2：存貨 ? 存 貨 ，指下列資產(chǎn)之一： ? （ 1）在正常經(jīng)營過程中持有以備出售的； ? （ 2）為出售而仍處在生產(chǎn)過程中的；或者 ? （ 3）在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料。 2022/2/3 廈門大學(xué)