【正文】 定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價(jià)，則資產(chǎn)的銷售凈價(jià)可視為其可收回金額； 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 48 （ 2）如果固定資產(chǎn)持續(xù)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其銷售凈價(jià)，則應(yīng)確定和固定資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元（所謂現(xiàn)金產(chǎn)出單元，是指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合，并且能認(rèn)定該資產(chǎn)組合是最小的資產(chǎn)組合），由于現(xiàn)金產(chǎn)出單元未來現(xiàn)金流量可知，因此可以確定現(xiàn)金產(chǎn)出單元是否發(fā)生減值，如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，則現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的固定資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)減值損失； 如果現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生了減值，則應(yīng)首先用減值損失沖減現(xiàn)金產(chǎn)出單元中的商譽(yù)資產(chǎn)（假定現(xiàn)金產(chǎn)出單元中存在商譽(yù)資產(chǎn)），如果商譽(yù)資產(chǎn)全部沖銷以后，減值損失還有剩余，則應(yīng)按現(xiàn)金產(chǎn)出單元中各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值占不包括商譽(yù)資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金產(chǎn)出單元賬面價(jià)值（即與該現(xiàn)金產(chǎn)出單元有關(guān)的資產(chǎn)組合賬面價(jià)值）的比例對(duì)減值損失進(jìn)行分配，因此，固定資產(chǎn)應(yīng)分配的減值損失的大小主要取決于該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中所占的比例。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 46 當(dāng)然，固定資產(chǎn)在重估過程中也可能發(fā)生減值，這時(shí)應(yīng)確認(rèn)“重估價(jià)損失”，基于穩(wěn)健性原則的考慮，重估價(jià)損失應(yīng)作為當(dāng)期損失進(jìn)入收益表（但如果固定資產(chǎn)在此前進(jìn)行過重估，并有重估增值，則重估減值應(yīng)首先借記重估價(jià)盈余，若有剩余，才能確認(rèn)為當(dāng)期損失）。 ⑴企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或行政管理目的而持有； ⑵預(yù)計(jì)使用壽命超過一年； ⑶單位價(jià)值較高。例如，為滿足確定的銷售或勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以 合同價(jià) 為基礎(chǔ)計(jì)算。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其它成本。 也就是說 ， I A S C 意圖通過引人一張新的主要財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 既把收益表和資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來 ， 又可反映企業(yè)當(dāng)期已確認(rèn)的凈財(cái)富的變化。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 30 IA S No 1 （ Pa rs .91 1 02 ） 199 7 年 中國證監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引 ( 試行 1 99 5 年 ) I 總體要求 ( 1 ) 提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)及選擇并運(yùn)用重要交易和事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)； ( 2 ) 提供國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的、但未在別處提供的信息； ( 3 ) 提供未在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)，但對(duì)于公允價(jià)值卻是必要的附加信息； ( 4 ) 附注通常按照下列順序列示，這種順序有助于使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并可用來同其它財(cái)務(wù)信息比較： ①遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明； ②應(yīng)用的計(jì)量基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)政策的說明； ③支持各財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)項(xiàng)目的信息； ④其它披露 II 會(huì)計(jì)政策的表述 (1 ) 編制報(bào)表時(shí)使用的計(jì)量基礎(chǔ) (2 ) 對(duì)于恰當(dāng)?shù)乩斫庳?cái)務(wù)報(bào)表所必需的各項(xiàng)特定政策； (3 ) 具體會(huì)計(jì)政策，共列舉了 ( 不限于 ) 20 項(xiàng)，如： 收入確認(rèn)、合并原則、企業(yè)合并、金融工具和投資、租賃、研究開發(fā)支出、外幣折算和套期保值、通貨膨脹會(huì)計(jì)、政府補(bǔ)助等等。 企業(yè)選擇不作這種分類，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大致按其流動(dòng)性順序列報(bào)。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 25 對(duì)外報(bào)告規(guī)范的形式 (續(xù) ) 2而會(huì)計(jì)制度則具有“大而全”的特點(diǎn)，其既涉及會(huì)計(jì)上一些基本的原則，又涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會(huì)計(jì)要素的具體會(huì)計(jì)處理問題；既包括對(duì)企業(yè)一些特殊業(yè)務(wù)如外幣業(yè)務(wù)、非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，還涉及或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等問題；當(dāng)然也包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制和相關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整的有關(guān)問題。 ? 2022年 1月 1日上市公司實(shí)行 ? 4年左右的時(shí)間內(nèi) ， 幾乎未頒布任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 19 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織的框架 圖表 財(cái)政部 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (CAS C) 會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì) 企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì) 政府及非盈利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì) 準(zhǔn)則委員會(huì)辦公室 ( 財(cái)政部會(huì)計(jì)司 ) 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 20 我國 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 的 制定 程序 ①立項(xiàng)階段； ②起草階段； ③公開征求意見； ④發(fā)布階段。 6財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量 ⑴歷史成本。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 15 4財(cái)務(wù)報(bào)表的要素 資產(chǎn)是指由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的 、 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的 資源 。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 7 4國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì) 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì) (SAC)為具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的，關(guān)心國際財(cái)務(wù)報(bào)告的組織和個(gè)人向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，有時(shí)是向管理委員會(huì)提供建議提供了正式的渠道。 理事會(huì)承諾本著公眾利益，制定一套要求通用財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息透明和可比的高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。 基金會(huì)管理委員會(huì)還任命準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)和常設(shè)解釋委員會(huì) ， 并監(jiān)督國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的有效性 ， 為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)籌集資金 ， 批準(zhǔn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)預(yù)算 ， 負(fù)責(zé)章程修改 。Young、Pricewaterhouse Coopers、 KPMG等會(huì)計(jì)公司每年一度的、對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (之前是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 )在全國范圍內(nèi)的趨同進(jìn)行的調(diào)查結(jié)果 ——GAAP Convergence 的結(jié)果顯示對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的遵循存在如下情況： ? (1)政府或其它管制機(jī)構(gòu)要求本國的上市公司必須在2022年之前遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 (IFRS)的國家包括： ? ①歐盟國家：奧地利、芬蘭、希臘、盧森堡、西班牙、比利時(shí)、法國、愛爾蘭、荷蘭、瑞典、丹麥、德國、意大利、葡萄牙、英國 ? ②歐盟候選國 (成員國的上市公司必須采納 IFRS)：保加利亞、拉托維亞、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞、匈牙利、捷克、羅馬尼亞等； ? ③其它國家或地區(qū)：挪威、俄羅斯、臺(tái)灣、新加坡、秘魯、突尼斯等； 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 12 (2)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)正式計(jì)劃與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的： ?澳大利亞、印度、新西蘭、南非、香港、馬來西亞、菲律賓、美國等； (3)其它趨同情況： ?阿根廷、智利、印度尼西亞、墨西哥、瑞士、巴西、中國、伊朗、巴基斯坦、泰國、加拿大、埃及、以色列、韓國、委內(nèi)瑞拉 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 13 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之概念框架 1財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在 經(jīng)濟(jì)決策中有助于 一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。 收益包括收入和利得 。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 17 7 資本和資本保全概念 資本概念包括 財(cái)務(wù)資本概念和實(shí)體資本 概念。即到底會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度誰的層次更高，出現(xiàn)矛盾或抵觸時(shí)，誰服從誰？實(shí)際上，該問題目前的確存在： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 W 會(huì)計(jì)制度 ( 上市公司 ) ( 上市公司 ) ( 股份有限公司 ) 正如上圖所示，一家上市公司 W ，其作為上市公司必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但是上市公司也屬于股份有限公 司的范疇，當(dāng)然也應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)制度。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 27 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系 ? 準(zhǔn)則側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，而制度側(cè)重于記錄與報(bào)告； ? 準(zhǔn)則是主體，制度是補(bǔ)充，相當(dāng)于準(zhǔn)則的詳細(xì)操作指南； ? 如何協(xié)調(diào)法律制度間的相應(yīng)關(guān)系 ——如會(huì)計(jì)法中只提“制度”而不提“準(zhǔn)則”？ 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 28 財(cái)務(wù)報(bào)表的組成 ◆一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括下列組成部分： 資產(chǎn)負(fù)債表； 收益表； 權(quán)益變動(dòng)表； 現(xiàn)金流量表； 會(huì)計(jì)政策和說明性注釋。 所有的其他資產(chǎn)應(yīng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 31 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 1 99 7 年 8 月公布的修訂后的 I A S 1 “財(cái)務(wù)報(bào)表的表述”中 ， 提出了改革業(yè)績(jī)報(bào)告的要求。 ? 可變現(xiàn)凈值 ，指在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 36 2022/2/3 根本原則：與存貨所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移 一般原則：法定 例外情況：法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬轉(zhuǎn)移并不同時(shí)，如附回購協(xié)議的銷 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移 售、高退貨率的銷售、分期 付款銷售等 慣常做法：存貨實(shí)際 例外情況：實(shí)際位置變動(dòng)與法定所有權(quán)的轉(zhuǎn) 位置是否發(fā)生變動(dòng) 移并不同時(shí)，如在途存貨、委托代銷商品等。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 41 比較內(nèi)容 I AS 中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1 固定資產(chǎn)初始計(jì)量 ⑴使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前一切必要的支出，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、附加費(fèi)用等，也包括預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢的清理費(fèi)用，但不包括非正常損失； ⑵規(guī)定了購買、自行建造、融資租入、非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。調(diào)整物價(jià)變動(dòng)對(duì)固定資產(chǎn)的影響，效果明顯。固定資產(chǎn)減值測(cè)試和固定資產(chǎn)的重估價(jià)是兩個(gè)不同的過程，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求， 在兩次重估之間的時(shí)間間隔內(nèi)，如果有跡象表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，仍應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 ? 32．土地和建筑物的公允價(jià)值通常是根據(jù)市場(chǎng)提供的證據(jù)由合格的專業(yè)評(píng)估人員通過評(píng)估確定。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 51 ? 39．重估價(jià)引起資產(chǎn)賬面金額的增加應(yīng)直接貸記股東權(quán)益中的“重估價(jià)盈余”項(xiàng)目。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 53 1 租賃分類標(biāo)準(zhǔn) 強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： ⑴在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人； ⑵承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可 以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)； ⑶就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值㈩ ⑷租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。 但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn) 占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。 ” 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 59 1 收入概念 收入，是指企業(yè)在一定的期間內(nèi)，由正常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 60 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn) ， 主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性 。 2022/2/3 廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系 杜興強(qiáng) 61 (2)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移 “ 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移 ” 指主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬均未轉(zhuǎn)移 、 或只轉(zhuǎn)移了主要風(fēng)險(xiǎn)或主要報(bào)酬 。 情況三：主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移但主要報(bào)酬未轉(zhuǎn)移 這種情況發(fā)生在銷售回購交易中。 以下是企業(yè)保留對(duì)售出商品的繼續(xù)管理權(quán)但該管理權(quán)通常不與其所有權(quán)有關(guān)的例子，以及企業(yè)不再對(duì)售出的商品實(shí)施控制的例子。 通常情況下， “ 很可能 ” 是指發(fā)生的概率超過 50％的可能性。 售后回購是否確認(rèn)收入 ， 應(yīng)視商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移以及銷售方是否放棄對(duì)商品的控制而定 ?；刭弮r(jià)格可能是固定的，也可能采用其他方式確定。除非有十分明顯的證據(jù)表明購買方不可能行使選擇權(quán)，才可認(rèn)為銷售方已經(jīng)將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了購買方，從而可以將該交易視為銷售，否則，應(yīng)當(dāng)將這項(xiàng)交易作為融資交易處理。 在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的時(shí)候，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有區(qū)分不同的借款費(fèi)用，而是要求所有借款費(fèi)用的資本化金額都應(yīng)與資產(chǎn)支出掛鉤。 當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。 ⑴投資按照投資的目的或意圖分為長期投資與短期投資； ⑵投資按照取得成本計(jì)價(jià)，但 短期投資期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長期投資期末也需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。 平日按照攤余成本 ( 面值 + 未攤溢價(jià)或面值 — 為攤折價(jià) ) ，當(dāng)然若已計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則應(yīng)該按照“攤余成本 — 減值準(zhǔn)備”