【正文】 企業(yè)應特別注意： ?(1) 2021年 12月 31日之前購置的固定資產 ?(2) 2021年 1月 1日之后購置的固定資產，應按新法所規(guī)定的 折舊方法 、折舊年限和預計凈殘值計提折舊； 中國稅務 ?（ 3）固定資產建造 ?自行建造的固定資產 ，以 竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； ?改建的固定資產 ，除已足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的 改建支出增加計稅基礎 。 ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： ? （一） 已足額提取折舊 的固定資產的改建支出，按照固定資產 預計尚可使用年限 分期攤銷 ； ? （二） 租入固定資產 的改建支出，按照合同約定的 剩余租賃期限 分期攤銷； ? 經營租入房屋裝修費稅前扣除 ? 改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限； 中國稅務 ?（三）固定資產的大修理支出， ?符合固定資產的大修理支出的條件，是指同時符合下列條件的支出 ： ?（ 1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上； ?（ 2）修理后固定資產的使用年限延長 2年 以上。如果連續(xù) 5年仍無法扣除的，準予在該投資轉讓年度后第 6年一次性扣除。 ? 研發(fā)費用稅前扣除管理 ? 虧損企業(yè)能加計扣除嗎？ ? 加速折舊加計扣除能否同時享受優(yōu)惠 ? 企業(yè)內部的技術改造費用是否適用研發(fā)費用加計扣除政策？ 國家重點支持的高新技術領域目錄 ? 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（ 2021年度） 》 ? 3． 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè) 2年以上的，可以按照其 投資額的 70％ 在股權持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 ?注意： 所得稅優(yōu)惠政策填報口徑 中國稅務 二、其他優(yōu)惠 ? 對正在執(zhí)行 西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 的，在 2021年企業(yè)所得稅法后將繼續(xù)執(zhí)行。 ３．企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 和 《 安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》規(guī)定的 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備 的，該專用設備的 投資額的 10％ 可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結轉抵免。 ? 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 ?在會計處理上，企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊。 ?歷史成本 ， 是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出 。 ?企業(yè)代職工繳納的社?？鄢龁栴} ?住房公積金 四川規(guī)定 ?一次性住房補貼扣除問題 5 中國稅務 ?1補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 ?《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 ，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。 可稅前扣除業(yè)務招待費 6 60%= 如發(fā)生業(yè)務招待費 12萬元，則 可稅前扣除業(yè)務招待費 1000 5‰ =5萬，而不是 12 60%= 中國稅務 ?廣告費與業(yè)務宣傳費支出 ?根據 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外， 不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 ? 境外所得在境外已納稅款可以享受稅收抵免，由于會計核算利潤的時候已經包括了這部分境外所得，所以企業(yè)所得稅年度申報表對境外所得的是先通過 《 納稅調整項目明細表 》 （附表三）中 “ 境外應稅所得 ” 欄進行全額調減，而境外所得應補的稅款在 《 企業(yè)所得稅年度申報表（ A類） 》 中第 31行 “ 境外所得應納所得稅額 ” 欄單獨反映。 ? 注：企業(yè)計提的上述稅金是否上繳，如在匯算清繳期內沒上繳則在年度所得稅申報時通過《 納稅調整項目明細表 》 （附表三）做調增應納稅所得額處理。 ? 中國稅務 ?視同銷售成本 ? 視同銷售成本是指納稅人會計上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認的應稅成本。 ?會計核算： 按權益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認損失或收益 按成本法 :被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益 ?稅務處理： 收入確認時間： 被投資方作出利潤分配決定的日期 股息、紅利等權益性投資收益 中國稅務 視同銷售收入 （ 1）非貨幣性資產交換，視同銷售； ?會計上： ? 執(zhí)行會計準則的，在交易不具有商業(yè)實質或雖具有商業(yè)實質但換出和換入資產的公允價值均不能夠可靠計量時，以換出資產賬面價值為基礎計算換入資產賬面價值，無論是否支付補價，均不確認收益； ? 執(zhí)行會計制度的，不涉及補價的非貨幣性資產交換原則是換出資產賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產賬面價值，不確認非貨幣性交易損益。 ?二、與其他表的關系 ?據以本表填報主表第 1行、第 11行，附表三第 2行。 ? 因此，對所得稅匯算清繳工作必須從科學納稅、合理納稅的角度進行重新把握和解讀。 ?政策鏈接 ?后續(xù)管理規(guī)定： ?審批 or備案 ？ 管理規(guī)定： ?川國稅 ?川地稅 中國稅務 ?（二）資產損失稅前扣除 ?資產損失稅前扣除 （重大變化！） ? 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關 申報后方能在稅前扣除 。 會計準則收入的確認條件 稅收確認收入條件 政策規(guī)定 房地產企業(yè)產品完工條件的規(guī)定 二、對各類收入的確認 中國稅務 提供勞務收入 ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入 。 ?（ 5）債務重組收益 ?企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理規(guī)定： ?企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 中國稅務 ?（ 6）政府補助收入 ? 政府補助收入，是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。本行根據 “ 管理費用 ” 科目的數額計算。 ? 根據會計準則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并，被合并方應按資產公允價值作銷售處理，可能產生轉讓所得或轉讓損失。 合理性的標準由財政、稅務部門制定管理辦法。 ?四川規(guī)定 ?一次性住房補貼扣除問題 5 中國稅務 ?罰金、罰款和被沒收財物的損失 ? 罰金是指人民法院判處犯罪分子強制向國家繳納一定數額金錢的刑罰方法；罰款，是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰；沒收財物，是指將違法人的財物、現金、債權等財產收歸國家所有，以彌補因其違法造成的損失。 業(yè)務招待費 條例 43條 發(fā)生額的 60%內，銷售收入%內。但同時稅法規(guī)定固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。 ?籌辦期稅務處理 ?稅務處理 ?籌建費里包括招待費嗎 ？ 中國稅務 ?三、無形資產 ? 在計算應納稅所得額時 ， 企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷 費用 ， 準予扣除 。 第五部分 稅收優(yōu)惠 中國稅務 （一）關于扶持農、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)從事下列項目的所得， 免征 企業(yè)所得稅： ?1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ?2．農作物新品種的選育； ?3．中藥材的種植； ?4．林木的培育和種植； ?5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ?6．林產品的采集； ?7．灌溉、 農產品初加工 、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目； ?8．遠洋捕撈。 ? 國家需要重點扶持的 高新技術企業(yè) ，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ?殘疾人員工資扣除的后續(xù)管理 ?企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。 中國稅務 （二）關于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)從事 《 公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 (2021年版 )》 項目投資經營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。 中國稅務 ?無形資產計稅基礎的確定： ?無形資產按照初始成本作為計稅基礎。在固定資產預計凈殘值可否變更上稅法與會計存在差異。 環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金 條例 45條 可以據實扣除 實際發(fā)生原則的例外條款 經營租賃費 條例 47條 1款 按照租賃期限均勻扣除 同租賃收入確認不同 勞保費 條例 48條 合理的勞保支出，準予扣除 要在勞保目錄中 總機構管理費 條例 50條 機構場所向非居民企業(yè)總機構支付的費用，由合理分攤的，準予扣除 居民企業(yè)間不允許扣除 公益救濟性捐贈 法 9條、條例5 5 53 不超過年度利潤總額 12%以內部分準予扣除。無須進行納稅調整。 ?財務通則規(guī)定 ?剩余福利費處理 ?剩余福利費處理 補充規(guī)定 4 ?福利費會計范圍規(guī)定 ?福利費稅收范圍 ? 扣除答疑 ? 福利費票據問題 中國稅務 ? 職工教育經費支出 ? 根據 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十二條的規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額 %的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 中國稅務 ? 公允價值變動凈收益 ? 這是新準則的一個重要變化，某些資產如交易性金融資產，當公允價值發(fā)生變動時，會計準則要求計入損益，但稅法不承認公允價值變動損益，所以要作相應的調整處理。 ? （ 3） “ 財務費用 ” 納稅人為籌集生產經營