【正文】 以據(jù)實(shí)扣除 實(shí)際發(fā)生原則的例外條款 經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi) 條例 47條 1款 按照租賃期限均勻扣除 同租賃收入確認(rèn)不同 勞保費(fèi) 條例 48條 合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除 要在勞保目錄中 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 條例 50條 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所向非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，由合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除 居民企業(yè)間不允許扣除 公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 法 9條、條例5 5 53 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%以?xún)?nèi)部分準(zhǔn)予扣除。 中國(guó)稅務(wù) ?財(cái)產(chǎn)損失 ? 企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是指納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失以及遭受自然災(zāi)害等人類(lèi)無(wú)法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值可否變更上稅法與會(huì)計(jì)存在差異。 ? 改建支出 ，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 中國(guó)稅務(wù) ?無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： ?無(wú)形資產(chǎn)按照初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以稅前扣除，但每一納稅年度扣除的金額，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可以相互向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 中國(guó)稅務(wù) （二）關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)從事 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 (2021年版 )》 項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。 參考答案： 600 15%＝ 90萬(wàn)元 （ 600500） 25％ 50％＝ A 中國(guó)稅務(wù) ２．企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 ?殘疾人員工資扣除的后續(xù)管理 ?企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。 ?特殊優(yōu)惠 ?政策延續(xù) 中國(guó)稅務(wù) 優(yōu)惠環(huán)節(jié) 優(yōu)惠形 式 優(yōu)惠項(xiàng)目 收入優(yōu)惠 收入免稅 國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)間的股息紅利 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 收入減計(jì) 資源綜合利用取得的收入 (減計(jì) 90%) 扣除優(yōu)惠 加速折舊 由于科技進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 加計(jì)扣除 三新開(kāi)發(fā)費(fèi)用（加計(jì)扣除 50%） 殘疾人員工資（加計(jì)扣除 100%） 投資抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額 70%且股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額 所得優(yōu)惠 所得免稅 （ 1）糧食、蔬菜、水果等經(jīng)濟(jì)作物種植；（ 2）農(nóng)作物新品種的選育；（ 3）中藥材的種植；（ 4）林木的培育和種植； （ 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（ 6）林產(chǎn)品采集；（ 7）農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目；（ 8）遠(yuǎn)洋捕撈 企業(yè)所得稅法法及實(shí)施條例優(yōu)惠項(xiàng)目一覽表 (1) 中國(guó)稅務(wù) 企業(yè)所得稅法法及實(shí)施條例優(yōu)惠項(xiàng)目一覽表 (2) 優(yōu)惠環(huán)節(jié) 優(yōu)惠形式 優(yōu)惠項(xiàng)目 所得優(yōu)惠 所得免稅 非居民企業(yè)取得的符合規(guī)定的預(yù)提所得稅 減半征收 （ 1）花卉、飲料和香料作物的種植；（ 2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 ? 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè) ，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 抵免稅額基數(shù)的確定 中國(guó)稅務(wù) （四）關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠 １．在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 第五部分 稅收優(yōu)惠 中國(guó)稅務(wù) （一）關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 免征 企業(yè)所得稅： ?1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； ?2．農(nóng)作物新品種的選育； ?3．中藥材的種植； ?4．林木的培育和種植； ?5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)； ?6．林產(chǎn)品的采集； ?7．灌溉、 農(nóng)產(chǎn)品初加工 、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； ?8．遠(yuǎn)洋捕撈。 ?特殊處理 中國(guó)稅務(wù) ? 五、投資性資產(chǎn)： 企業(yè)對(duì)外投資期間， 投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 ?籌辦期稅務(wù)處理 ?稅務(wù)處理 ?籌建費(fèi)里包括招待費(fèi)嗎 ？ 中國(guó)稅務(wù) ?三、無(wú)形資產(chǎn) ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) ， 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 費(fèi)用 ， 準(zhǔn)予扣除 。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。但同時(shí)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ?一般企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值處理 ?直接免繳 ?企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 ， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外 ， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 條例 43條 發(fā)生額的 60%內(nèi)，銷(xiāo)售收入%內(nèi)。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)、提而未繳和重復(fù)上繳的部分應(yīng)作納稅調(diào)增處理。 ?四川規(guī)定 ?一次性住房補(bǔ)貼扣除問(wèn)題 5 中國(guó)稅務(wù) ?罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 ? 罰金是指人民法院判處犯罪分子強(qiáng)制向國(guó)家繳納一定數(shù)額金錢(qián)的刑罰方法；罰款，是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒(méi)有違反刑法的規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門(mén)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對(duì)行為人采取的一種行政處罰；沒(méi)收財(cái)物，是指將違法人的財(cái)物、現(xiàn)金、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)收歸國(guó)家所有，以彌補(bǔ)因其違法造成的損失。 ?不能做廣告 案例 ?能做廣告但過(guò)去不能扣除 能扣除的情形 ?特殊規(guī)定 ?自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣金額確認(rèn) 中國(guó)稅務(wù) ? 公益性捐贈(zèng) ， 是指企業(yè)通過(guò) 公益性社會(huì)團(tuán)體 或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén) ， 用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) 。 合理性的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)制定管理辦法。 中國(guó)稅務(wù) ? 1不允許扣除的境外投資損失 ? 納稅人境外投資 除 合并、撤消、依法清算外形成的損失 在利潤(rùn)總額計(jì)算時(shí)已做扣除，通過(guò)此欄進(jìn)行調(diào)增處理。 ? 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并，被合并方應(yīng)按資產(chǎn)公允價(jià)值作銷(xiāo)售處理，可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得或轉(zhuǎn)讓損失。 中國(guó)稅務(wù) ?（四）資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目 ? 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)本行根據(jù)“ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目的數(shù)額計(jì)算，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，通過(guò) “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、“ 投資收益 ” 科目核算，不通過(guò)本行反映，在填制年度所得稅申報(bào)表時(shí)到 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 投資收益 ” 相關(guān)欄目?jī)?nèi)。本行根據(jù) “ 管理費(fèi)用 ” 科目的數(shù)額計(jì)算。企業(yè)按稅法規(guī)定確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入的同時(shí)，均應(yīng)確認(rèn)與之相配比的視同銷(xiāo)售成本。 ?（ 5）債務(wù)重組收益 ?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理規(guī)定： ?企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 中國(guó)稅務(wù) ?（ 6）政府補(bǔ)助收入 ? 政府補(bǔ)助收入，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。 ?稅收上： ? 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入，交易中其公允價(jià)值大于其原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的確認(rèn)條件 稅收確認(rèn)收入條件 政策規(guī)定 房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工條件的規(guī)定 二、對(duì)各類(lèi)收入的確認(rèn) 中國(guó)稅務(wù) 提供勞務(wù)收入 ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 。 中國(guó)稅務(wù) 三、填報(bào)注意事項(xiàng) ?本表數(shù)據(jù)直接來(lái)源于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，除視同銷(xiāo)售收入外，其他數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行填報(bào)。 ?政策鏈接 ?后續(xù)管理規(guī)定： ?審批 or備案 ？ 管理規(guī)定： ?川國(guó)稅 ?川地稅 中國(guó)稅務(wù) ?（二）資產(chǎn)損失稅前扣除 ?資產(chǎn)損失稅前扣除 （重大變化！） ? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)后方能在稅前扣除 。 中國(guó)稅務(wù) ?2021年工作要點(diǎn)： ?“十二五 ” 期間稅收工作要點(diǎn) 中國(guó)稅務(wù) ? 按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳； ? 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳； ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他計(jì)算方法。 ? 因此，對(duì)所得稅匯算清繳工作必須從科學(xué)納稅、合理納稅的角度進(jìn)行重新把握和解讀。 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和投資戰(zhàn)略應(yīng)根據(jù)國(guó)家優(yōu)惠政策的調(diào)整，但這種調(diào)整能否享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策需經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批或者備案之后，企業(yè)才能享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。 ?二、與其他表的關(guān)系 ?據(jù)以本表填報(bào)主表第 1行、第 11行，附表三第 2行。 一、應(yīng)稅收入總額的確定 中國(guó)稅務(wù) 銷(xiāo)售貨物收入 銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 ?會(huì)計(jì)核算： 按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)損失或收益 按成本法 :被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 ?稅務(wù)處理： 收入確認(rèn)時(shí)間： 被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 中國(guó)稅務(wù) 視同銷(xiāo)售收入 （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷(xiāo)售； ?會(huì)計(jì)上： ? 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量時(shí)，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)賬面價(jià)值，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)收益； ?