【正文】 認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實(shí)性，考慮到會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)納稅調(diào)整產(chǎn)生的新影響，以防止國(guó)家稅款的流失。 需要說(shuō)明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對(duì)稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價(jià)或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類和確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有很大的不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中修理費(fèi)用、無(wú)法收回的應(yīng)收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項(xiàng)與稅法所確認(rèn)的收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報(bào) 繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須依法進(jìn)行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。在會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 （八） 收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 收入準(zhǔn)則從 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許 當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整．固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算規(guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn) 1. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義 6 確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 。其中公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要作大量的納稅調(diào)整，尤其是對(duì)一些跨期項(xiàng)目，需要做連續(xù)性的多期調(diào)整。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開(kāi)始被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法像原預(yù)計(jì)的那樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)導(dǎo)致差 異發(fā) 生當(dāng)期利潤(rùn)和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤(rùn)和權(quán)益的增加。 作者簽名： 日 期： 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。 作者簽名： 日期： 年 月 日 導(dǎo)師簽名： 日期： 年 月 日 注 意 事 項(xiàng) （論文）的內(nèi)容包括： 1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作） 2）原創(chuàng)性聲明 3）中文摘要（ 300 字左右）、關(guān)鍵詞 4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁(yè)（附件不統(tǒng)一編入 ） 6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論 7）參考文獻(xiàn) 8）致謝 9）附錄（對(duì)論文支持必要時(shí)） ：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于 1 萬(wàn)字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于 萬(wàn)字。而稅法中并沒(méi)有權(quán)益法的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對(duì)稅收以及企業(yè)納稅帶來(lái)的影響也將引起人們的關(guān)注。因此．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收帶來(lái)諸多的影響，研究這種影響無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計(jì)量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益 60 多億元，因此收益計(jì)量方法的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的直接影響是顯而易見(jiàn)的。 三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響 如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無(wú)疑會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。 （二）借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)納稅的影響 新 準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，使資本化的范圍擴(kuò)大。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大．若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來(lái)影響，而影響稅收意義的所得。在該準(zhǔn)則中，對(duì) 企業(yè) 納稅產(chǎn)生較大影響的有三個(gè)方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確定的銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同（稅法確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 11 為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天）。對(duì)建造合同虧損，稅法只允許于實(shí)際發(fā)生時(shí)的虧損才能進(jìn)入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。 舉例說(shuō)明 （一） 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 1. 不涉 及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換 甲公司以其不再使用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)管理的汽車交換，甲公司設(shè)備原值 120萬(wàn)元，已提折舊 20萬(wàn)元， 公允價(jià)值為 110 萬(wàn)元，甲公司為此交換支付清理費(fèi)用 1 萬(wàn)元；乙公司汽車 原值 140 萬(wàn)元，已提折舊 30 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 110 萬(wàn)元；假定雙方換出資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)換入資產(chǎn)也都按固定資產(chǎn)管理。與此同時(shí)，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生了虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備，即出于會(huì)計(jì)上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。由此可見(jiàn)，收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)的適應(yīng)范圍上存在較大的差異。據(jù)有關(guān)資料顯示．去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個(gè)億，那么．今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來(lái)一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)不小的影響。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益 將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額 (投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅》，如果被投資企業(yè)帳面上保留一 部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤(rùn)，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來(lái)追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn) 合同的規(guī)定等等?？梢?jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用?，F(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。目前這方面的交易或事項(xiàng)并不多見(jiàn)，但隨著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒(méi)有 跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會(huì)明顯增多。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū) 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子