【正文】 售 ，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 投資；分配；無償贈(zèng)送 視同銷售 ，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 注意： （ 1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； 將購(gòu)進(jìn)的貨物用于交際 應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。 （ 10）軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 有形動(dòng)產(chǎn) ≠ 流動(dòng)資產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn) ≠ 固定資產(chǎn) （ 2）同一資產(chǎn)在不同環(huán)節(jié)和階段所處的類別可能不同，如電梯。 “ 用于銷售 ” ，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： ； ； 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 [答疑編號(hào) 3942020204] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項(xiàng) A、 D屬于特殊銷售行為，不是視同銷售行為。增購(gòu)前 3%預(yù)繳增值稅 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般 納稅人 具有下列情形之一的一般納稅人： ① 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的 ② 騙取出口退稅的 ③ 虛開增值稅扣稅憑證的 ④ 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 6個(gè)月 第三節(jié) 稅率與征收率 一、稅率與征收率的總體規(guī)定 分類 規(guī)定 稅率 基本稅率：17%** 一般納稅人，除低稅率適用范圍和適用征收率的特殊情形外，稅率為 17% 注意：將部分金屬礦、非金屬礦采選品的增值稅稅率由 13%恢復(fù)為 17% 低稅率：13% *** —— 糧食、食用植物油（ 包括橄欖 油、花椒油 ，但 不包括 環(huán)氧大豆油、氫化植物油： 17%）、 鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳： 17%）、 食用鹽 、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 ：圖書、報(bào)紙、雜志、 音像制品和電子出版物 ：飼料、化肥、農(nóng)機(jī) （不含農(nóng)機(jī)零部件） 、農(nóng)藥、農(nóng)膜；有機(jī)肥免稅 4.（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品 注意：（ 1） 干姜、姜黃 的增值稅適用稅率為 13%；（ 2）納稅人銷售 自產(chǎn) 人工合成牛胚胎 免征增值稅 ；（ 3）麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、 肉桂油、桉油、香茅油應(yīng)適用 17%的增值稅 稅率 ：如 二甲醚 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。一次銷售 10件，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（ 1+17%） 17%= （元） 裝物租金 隨同 貨物銷售收取的包裝物租金， 征增值稅 單獨(dú)出租 收取的包裝物租金， 征營(yíng)業(yè)稅 —— 見第三節(jié) 稅率與征收率 同銷售 （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格 ① 只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） ② 既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅（消費(fèi)稅中詳細(xì)介紹） 注意：（ 1）核算的順序；（ 2）組價(jià)的應(yīng)用；（ 3）售價(jià)明顯偏低無正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額 某糕點(diǎn)廠為增值稅一般納稅人， 9月份將自產(chǎn)的月餅 400盒分發(fā)給本企業(yè)職工。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本。 多選題】某日化工 廠系增值稅一般納稅人，當(dāng)期外購(gòu)貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過認(rèn)證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 處理的是（ ）。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià) 30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi) 5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。 （ 1＋ 3%） 2% 。 （ 1）分別核算，分別納稅； （ 2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。請(qǐng)按下列順序回答問題： （ 1）計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格； （ 2）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅； （ 3）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格； （ 4）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額； （ 5）計(jì) 算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額； （ 6）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。 【例題 計(jì)算題】（例 25）某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 [答疑編號(hào) 3942020703] 『正確答案』 （ 1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝ 100 （ 17%－ 13%）＝ 4（萬元） （ 2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝ 200 （ 17%－ 13%）－ 4＝ 8－ 4＝ 4（萬元） （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 34－ 4）－ 6＝ 17－ 30－ 6＝－ 19（萬元） （ 4）免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料 出口貨物的退稅稅率＝ 10013% ＝ 13（萬元） （ 5）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% － 13＝ 13（萬元） （ 6）當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅＝ 13（萬元） （ 7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝ 13－ 13＝ 0（萬元） （ 8） 8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 6萬元（ 19－ 13）。 第九節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目（相對(duì)重要） （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元。上月末留抵稅款 3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元，收款 117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。 ，凡未在規(guī)定 期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申請(qǐng)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起 30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。該批貨物在國(guó)外的買價(jià) 40萬元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì) 20萬元。 —— 依納稅人的主業(yè)判斷 情形 稅務(wù)處理 舉例 一般規(guī)定 以納 增值稅 為主的納稅人的混合銷售行為 繳納 增值稅 建材商店銷售木地板的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝 以納 營(yíng)業(yè)稅 為 主的納稅人的混合銷售行為 繳納 營(yíng)業(yè)稅 郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷售手機(jī) 特殊規(guī)定 —— 建筑業(yè)的混合銷售行為 銷售 自產(chǎn) 貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 分別納稅（未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定） 銷售本企業(yè)生產(chǎn)的鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝 利用 購(gòu)進(jìn) 貨物提供建筑業(yè)勞務(wù) 繳納營(yíng)業(yè)稅 從外面購(gòu)入建材，包工包料建筑房屋 【例題 （ 6）本月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為 70000元。 （ 2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額 。 （ 113%）13% ＋ 640247。 【例題 （一）準(zhǔn)予從銷 項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 類型 規(guī)定 具體規(guī)定 以票抵稅 票上注明的增值稅額 取得 2020年 1月 1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在 開具之日起180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 專用繳款書上注明的增值稅額 ： 將 “ 先抵扣、后比對(duì) ” 調(diào)整為 “ 先比對(duì)、后抵扣 ” 。 2020年 4月 1日向某小 賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額 16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金 1000元，計(jì)算該飲料廠 4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。 多選題】增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但下列費(fèi)用不包括在價(jià)外費(fèi)用之中的有（ ）。 單選題】某百貨商店直接從服裝廠購(gòu)進(jìn)各種服裝銷售， 2020年銷售額 100萬元，但未申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定； 2020年 3月份購(gòu)進(jìn)各種服裝價(jià)款 400000元，取得增值稅專用發(fā)票上的稅金為 68000元，該店當(dāng)月銷售收入（含稅） 702020元，該店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額（ ）元。 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的是（ ）。 （ 13）納稅人提供礦山服務(wù)的稅務(wù)處理（新增） 情形 特點(diǎn) 稅務(wù)處理 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù) 與有形動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù) 與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的勞務(wù) 屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅 —— 視同銷售貨物行為（必須掌握，考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)） *** （ 1）將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷 —— 代銷中的委托方 （ 2）銷售代銷貨物 —— 代銷中的受托方 ① 按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； ② 受托方收取的 代銷手續(xù)費(fèi) ，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。第二章 增值稅法 本章考情分析： 本章是《稅法》考試的最重要的稅種之一，是重點(diǎn)難點(diǎn)最多的一章，在《考試大綱》中能力等級(jí) 13級(jí)均涉及。 【例題】某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，為甲公司代銷貨物。 [答疑編號(hào) 3942020203] 『正確答案』 ABD 『答案解析』 C不視同銷售，因?yàn)閷儆趯⒆援a(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 [答疑編號(hào) 3942020201] 『正確答案』 D 『答案解析』應(yīng)納增值稅＝ 702020247。 ： ① 承運(yùn)部門的 運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的 [答疑編號(hào) 3942020301] 『正確答案』 BCD 『答案解析』向購(gòu)買方收取的延期付款利息應(yīng)該并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。 [答疑編號(hào) 3942020306] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額＝ 16500247。 應(yīng)在開具之日起 180日 口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 計(jì)算抵稅 ，除取得 增值稅專用發(fā)票 或 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 外，按照農(nóng)產(chǎn)品 收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。 單選題】一般納稅人發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均取得了增值稅專用發(fā)票，其注明的增值稅額允許從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的情形是（ ）。 （ 17%） 7% ＝ （元） （ 2）計(jì)算抵稅 ① 用收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品： 農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)成本 /（ 113%）13% ② 所含 運(yùn)費(fèi) 采購(gòu)成本中所含運(yùn) 費(fèi) /（ 17%） 7% 當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額 無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按 當(dāng)期實(shí)際成本 計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價(jià)為 20萬元，成本利潤(rùn)率為 10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。購(gòu)進(jìn)貨物增值稅稅率均為 17%。 單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。 【例題 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。收款 117萬元存入銀行。 對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以 。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免、抵、退 ” 稅額。 （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% ＝ 26（萬元） —— 出口退稅的最高限額 （ 4）當(dāng)期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 12（萬元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng) 期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 12＝ 14（萬元） 【例題 的自產(chǎn)貨物 [答疑編