【正文】 定的免稅項(xiàng)目（相對(duì)重要） （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 [答疑編號(hào) 3942020705] 『正確答案』應(yīng)退稅 額 =1000013% ＋ 202017% ＝ 1640（元） 【例題 [答疑編號(hào) 3942020703] 『正確答案』 （ 1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝ 100 （ 17%－ 13%）＝ 4（萬元） （ 2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝ 200 （ 17%－ 13%）－ 4＝ 8－ 4＝ 4（萬元） （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 34－ 4）－ 6＝ 17－ 30－ 6＝－ 19（萬元） （ 4）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料 出口貨物的退稅稅率＝ 10013% ＝ 13（萬元） （ 5）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% － 13＝ 13（萬元） （ 6）當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅＝ 13（萬元） （ 7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝ 13－ 13＝ 0（萬元） （ 8） 8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 6萬元（ 19－ 13）。 計(jì)算題】（例 26）某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 計(jì)算題】（例 25）某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 3.“ 退稅 ” ：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)， 對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 。 【例題 、消費(fèi)稅的征稅范圍 [答疑編號(hào) 3942020606] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』退（免）稅的出口貨物應(yīng)符合的四個(gè)條件： （ 1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； （ 2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物； （ 3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； （ 4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。請(qǐng)按下列順序回答問題： （ 1）計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格； （ 2）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅； （ 3）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格； （ 4）計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額； （ 5）計(jì) 算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額； （ 6）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。 二、進(jìn)口貨物適用稅率 ** 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 ***（常與關(guān)稅 、消費(fèi)稅合在一起出題） 按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率（ 13%或 17%）計(jì)算應(yīng)納稅額， 不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。 （ 1）分別核算，分別納稅； （ 2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 （ 1+3%） 3%+123600247。 （ 1＋ 3%） 2% 。 計(jì)算題】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物， 2020年 3月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）開出增值稅專用發(fā)票，銷售甲產(chǎn)品 50臺(tái)，不含稅單價(jià)為 8000元，并將增值稅專用發(fā)票交給購貨方，已取得銷貨款，但貨物尚未運(yùn)到購貨方； （ 2）把 20臺(tái)乙產(chǎn)品分配給投資者，單位 成本為 6000元，沒有同類產(chǎn)品價(jià)格。 （ 6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià) 30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi) 5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。 120萬元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額 [答疑編號(hào) 3942020505] 『正確 答案』 AD 『答案解析』當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 247。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金 247。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種： 進(jìn)轉(zhuǎn)方法 情形 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 舉例 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 1）以票抵稅（增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書） 采購成本 稅率（ 17%或13%） 1.（ 2020綜合題業(yè)務(wù)）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè) 8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 15萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用 ）霉?fàn)€變質(zhì)。 多選題】某日化工 廠系增值稅一般納稅人，當(dāng)期外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)通過認(rèn)證，則可將發(fā)票上注明的稅金作為 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 處理的是（ ）。 不包括自然災(zāi)害損失、 正常損耗 （ 2）非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；在企業(yè)所得稅中，可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失， 經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后在應(yīng)納稅所得額中扣除 的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人 自用 消費(fèi)品 （ 1）納稅人 自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇 ，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 （ 2）并非所有外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1項(xiàng)至第 4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購成本。 單選題】 2020年 3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款 50000元，另收 取包裝物押金 3000元； 啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款 23400元，另外收取包裝物押金 1500元。（ 1+17%） 17%= （元） 裝物租金 隨同 貨物銷售收取的包裝物租金， 征增值稅 單獨(dú)出租 收取的包裝物租金， 征營(yíng)業(yè)稅 —— 見第三節(jié) 稅率與征收率 同銷售 （ 1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) （ 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià) （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格 ① 只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） ② 既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅（消費(fèi)稅中詳細(xì)介紹） 注意：（ 1）核算的順序；（ 2）組價(jià)的應(yīng)用；（ 3）售價(jià)明顯偏低無正當(dāng)理由也按上述順序確定銷售額 某糕點(diǎn)廠為增值稅一般納稅人， 9月份將自產(chǎn)的月餅 400盒分發(fā)給本企業(yè)職工。 （ 1＋ 17%） 5% ＝ （萬元） 金銀首飾 可按銷售方 實(shí)際收取 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。一次銷售 10件，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 符合三項(xiàng)條件 代為收取 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （ 1）依法設(shè)立； （ 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳 財(cái)政。增購前 3%預(yù)繳增值稅 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般 納稅人 具有下列情形之一的一般納稅人： ① 增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的 ② 騙取出口退稅的 ③ 虛開增值稅扣稅憑證的 ④ 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 6個(gè)月 第三節(jié) 稅率與征收率 一、稅率與征收率的總體規(guī)定 分類 規(guī)定 稅率 基本稅率：17%** 一般納稅人，除低稅率適用范圍和適用征收率的特殊情形外，稅率為 17% 注意：將部分金屬礦、非金屬礦采選品的增值稅稅率由 13%恢復(fù)為 17% 低稅率：13% *** —— 糧食、食用植物油（ 包括橄欖 油、花椒油 ，但 不包括 環(huán)氧大豆油、氫化植物油： 17%）、 鮮奶、符合國(guó)標(biāo)規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調(diào)制乳： 17%）、 食用鹽 、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 ：圖書、報(bào)紙、雜志、 音像制品和電子出版物 ：飼料、化肥、農(nóng)機(jī) （不含農(nóng)機(jī)零部件） 、農(nóng)藥、農(nóng)膜；有機(jī)肥免稅 4.（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品 注意：（ 1） 干姜、姜黃 的增值稅適用稅率為 13%；（ 2）納稅人銷售 自產(chǎn) 人工合成牛胚胎 免征增值稅 ；（ 3）麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、 肉桂油、桉油、香茅油應(yīng)適用 17%的增值稅 稅率 ：如 二甲醚 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。 對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （ 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； （ 2）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 [答疑編號(hào) 3942020204] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項(xiàng) A、 D屬于特殊銷售行為，不是視同銷售行為。 處理上述（ 4）～（ 8）項(xiàng)視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分。 “ 用于銷售 ” ，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： ； ； 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 有形動(dòng)產(chǎn) ≠ 流動(dòng)資產(chǎn)；不動(dòng)產(chǎn) ≠ 固定資產(chǎn) （ 2）同一資產(chǎn)在不同環(huán)節(jié)和階段所處的類別可能不同，如電梯。 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系： 增值稅的征稅范圍： （有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)） 、修理修配勞務(wù) 【例題 （ 10）軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票 或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。 貨物類型 用途 稅務(wù)處理 自產(chǎn)、委托加工的貨物 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送 視同銷售 ，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 購買的貨物 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi) 不視同銷售 ，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理 投資；分配；無償贈(zèng)送 視同銷售 ，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣 注意： （ 1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； 將購進(jìn)的貨物用于交際 應(yīng)酬，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。 二、納稅人與扣繳義務(wù)人 （一）納稅人 單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。 人的 次月 起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的 當(dāng)月 起），按一般納稅人的計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。 未分別核算銷售額的，從高適用稅率 零稅率 除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物 征收率 （ 1） 小規(guī)模納稅人： 3% （ 2）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為 2%、 3%、 4%或 6% 二、征收率 、舊貨的規(guī)定 *** 納稅 分類 稅務(wù)處理 人 一般納稅人 銷售使用過的、 已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1）銷售 2020年 1月 1日以后購進(jìn)或自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額的固定資產(chǎn) （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)后購進(jìn)或者自制的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按適用稅率征收增值稅 銷項(xiàng)稅額 =含稅售價(jià) /（ 1+17%） 17% 銷售使用過的、 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)： （ 1） 2020年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2020年 12 月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 2）試點(diǎn)地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) （ 3）銷售使用過的、 2020年 1月 1日后購 進(jìn)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) 按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額 =含稅售價(jià) /（ 1+4%） 4%50% 銷售舊貨（含舊摩托車、舊汽車和舊游艇） 銷售自己使用過的物品 按適用稅率征稅 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊