【正文】 0000+3000/（ 1+17%） =（元） 啤酒銷售額 =23400/（ 1+17%） =20200（元） 3月銷項(xiàng)稅額 =（ 20200+） 17%= （元） 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 *** 在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 多選題】下列關(guān)于增值稅銷售額的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（ ）。 甲企業(yè)：銷項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 乙企業(yè)：銷項(xiàng)稅額 —— 進(jìn)項(xiàng)稅額 —— 裝物押金 注意區(qū)分押金與租金 一般貨物 ① 如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ② 因逾期（ 1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅 征稅時(shí)注意： ① 逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額； ② 稅率為所包裝貨物適用稅率 某飲料廠為一般納稅人。 [答疑編號(hào) 3942020303] 『正確答案』銷項(xiàng)稅額 =245617%=（元） （ 2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額。 【例題 [答疑編號(hào) 3942020202] 『正確答案』 AC 『答案解析』苗圃銷售自種花卉免征增值稅；銷售復(fù)合膠 適用 17%稅率。 【例題 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 ** 一、一般納稅人及小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額在 50萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額超過(guò) 50萬(wàn)元 年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷售額超過(guò) 80萬(wàn)元 其他個(gè)人 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) 可 選擇 按小規(guī)模納稅人納稅 —— 年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù) 不超過(guò) 12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi) 累計(jì)應(yīng)征增值稅銷 售額，包括 納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 【例題 （ 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利或個(gè)人消費(fèi) 。 （ 12）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 [答疑編號(hào) 3942020201] 『正確答案』 ABC 『答案解析』提供交通運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。在以往的稅法考試中，本章各種題型均會(huì)出現(xiàn)，特別是計(jì)算題、綜合題，既可能單獨(dú)出題，也可與其他稅種結(jié)合出題（增值稅與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等），分?jǐn)?shù)一般在 15分左右。 （ 9）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的增值稅問(wèn)題 （新增）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡 屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按 “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。本月實(shí)現(xiàn)不含增值稅銷售收入 120200元，另外收取手續(xù)費(fèi) 3000元，已經(jīng)收 到甲公司開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 100000元，增值稅稅款 17000元。 （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或 購(gòu)買 的貨物 分配給股東或投資者 。 【例題 二、一般納稅人的資格認(rèn)定管理辦法 ，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的， 應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票 。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ 102020（元） 三、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法 類型 具體范圍 期限 規(guī)定 按規(guī)定新 注冊(cè)資金在 80萬(wàn)元 3 輔導(dǎo)期納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值認(rèn)定為一般納稅人的 小型 商貿(mào)批發(fā)企業(yè) （含 80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在 10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè) 個(gè)月 稅專用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在 交叉稽核比對(duì) 無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)當(dāng)在 “ 應(yīng)交稅金 ”科目下增設(shè) “ 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的抵扣憑證注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 多選題】（ 2020年）增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（ ） [答疑編號(hào) 3942020204] 『正確答案』 BCD 『答案解析』用購(gòu)買的石料生產(chǎn)的石灰不能依照 6%的征收率計(jì)征增值稅，因此，選項(xiàng) A不正確。 （二）特殊銷售方式下的銷售額（必須全面掌握） 銷售方式 具體類型 稅務(wù) 處理 舉例 扣折讓方式 （ 1）折扣銷售（商業(yè)折扣） 價(jià)格折扣： ① 銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上 分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅 ② 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “ 金額 ” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。 [答疑編號(hào) 3942020305] 『正確答案』 （ 1）應(yīng)繳納的增值稅＝ 2020247。 （ 1+17%）17% ＝ （元） 除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 某白酒廠為一般納稅人， 2020年 4月 1日向某小賣部銷售白酒，開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠 4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。 （三）含稅銷售額的換算 （不含稅）銷售額＝含稅銷售額 /（ 1＋ 13%或 17%） 價(jià)格是否含增值稅的判斷：（ 1）發(fā)票 —— 普通發(fā)票銷售額含稅；（ 2）行業(yè) —— 零售行業(yè)銷售額含稅；（ 3）業(yè)務(wù) —— 價(jià)外費(fèi)用含稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià) 13% 用收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品：采購(gòu)成本 =買價(jià)87% 買價(jià)包括價(jià)款和煙葉稅 煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款 （ 1＋ 10%） 10%為價(jià)外補(bǔ)貼 應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額 20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）13% 購(gòu)進(jìn)煙葉可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝收購(gòu)價(jià)款 （ 1+10%） （ 1+20%） 13% 以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) （ 1）購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)過(guò)程中所支付 的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即 運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金 ） 7% 注意： （ 1） 支付 運(yùn)費(fèi)，可以計(jì)算抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額 ；銷售貨物時(shí) 收取 運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 （ 2） 計(jì)入采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi) =運(yùn)費(fèi)金額 93% 品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，可以按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上 注明的運(yùn) 費(fèi)和建設(shè)基金 （ 3）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月1日以后開(kāi)具公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起 180日 內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 （ 4）一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸 代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票 、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 5）自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的 新版貨運(yùn)發(fā)票 —— 還包括 2020年 1月 1日后上海市的增值稅專用發(fā)票 注意：自 2020年 10月 1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā) ，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 統(tǒng) [答疑編號(hào) 3942020404] 『正確答案』 B 『答案解析』外購(gòu)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以選項(xiàng) A、 C、 D不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實(shí)際成本 稅率 當(dāng)期實(shí)際成本 =買價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用 用公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 某制藥廠為增值稅一般納稅人， 3月份銷售應(yīng)稅藥品取得含稅收入 117萬(wàn)元，銷售免稅藥品 50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款，應(yīng)稅藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情 況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。 5月向供貨方購(gòu)進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 120萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額 ，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利 萬(wàn)元。 （ 4）銷售 2020年 1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車 5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額 ；該摩托車原值每輛 。 （ 1＋ 17%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 3）自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額＝ 20 （ 1＋ 10%） 17% ＝ （萬(wàn)元） （ 4）財(cái)稅［ 2020］ 9號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅 銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額＝ 247。 根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題： ？ ？ ？ [答疑編號(hào) 3942020507] 『正確答案』 =[508000+6000 （ 1+10%） 21] 17%=91562 （元） =（ 50000+10000+20208 ） 17%= 12920（元） =91562（ 7000012920） =34482（元） 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 *** 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額 征收率 3% 注意： —— 不含增值稅稅額、含價(jià)外費(fèi)用 的銷售額； ；但是購(gòu)進(jìn)稅款收款機(jī)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；自2020年 12月 1日起， 增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 單選題】某小規(guī)模電器修理部 2020年 4月取得修理收入 20600元，當(dāng)月出售一臺(tái)使用過(guò)的進(jìn)口舊設(shè)備，收取價(jià)稅合計(jì)數(shù) 123600元，當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元。 制造企業(yè)銷售服裝時(shí)送貨上門(mén) [答疑編號(hào) 3942020603] 『正確答案』 C 『答案解析』一般情況下，以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅，所以選項(xiàng) A、 B、D應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 第七節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征） 一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人 ** 申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額 80萬(wàn)元。 【例題 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，除另有規(guī)定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優(yōu)惠政策的有（ ）。 2.“ 抵稅 ” ：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等 應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂 內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。 [答疑編號(hào) 3942020701] 『正確答案』 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬(wàn)元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 34－ 8）－ 3＝ 17－ 26－ 3＝－ 12（萬(wàn)元） 即期末留抵稅額為 12萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3942020702] 『正確答案』 （ 1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝ 200 （ 17%－ 13%）＝ 8（萬(wàn)元） （ 2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 10017% －（ 68－ 8）－ 5＝ 17－ 60－ 5＝－ 48（萬(wàn)元） （ 3）出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額＝ 20013% ＝ 26（萬(wàn)元） （ 4）當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 26（萬(wàn)元） （ 5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 26＝ 0（萬(wàn)元） （ 6） 6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 22（ 48－ 26）萬(wàn)元。本月出口貨物銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3942020704] 『正確答案』應(yīng)退稅額 =20202013% ＝ 5200（元） 【例題 1