【正文】 用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集資、廣告、贊助、樣品、職工獎(jiǎng)勵(lì)等未作視同銷售處理。 ? 銷售成本中存在的問題。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付 給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 73 ? ? 在職工福利費(fèi)的開支中，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼是主要內(nèi)容。 （ 3）當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分 可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠 。 （體現(xiàn)相關(guān)性 ） 基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致 93 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 99 (4)財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題 :貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致 。（總局未有新文件規(guī)定，國稅函 〔 2020〕1114號文件規(guī)定：按照中國人民銀行規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 （ 2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。 對會(huì)計(jì)折舊年限 稅法規(guī)定的最短折舊年限的，企業(yè)在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整 增加處理，并將納稅調(diào)整額在時(shí)間性差異管理臺(tái)帳中進(jìn)行記錄，作為遞延所得稅資產(chǎn)，減少以后年度的應(yīng)納稅所得額。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。其次攤銷土地使用權(quán)時(shí)要查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。 (一 )按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷； (二 )按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 會(huì)計(jì)處理 根據(jù)新 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 應(yīng)用指南 》 新會(huì)計(jì)科目表規(guī)定： 長期待攤費(fèi)用，專門用來核算推銷期限在 1年以上的費(fèi)用， 其中包括四種情況： 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支出； 固定資產(chǎn)的大修理支出 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。 134 ? （ 2）無形資產(chǎn)攤銷范圍的檢查。 定義 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等 注意：會(huì)計(jì)不包括商譽(yù) 128 第六十六條 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二） 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； （三）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： (一 )房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (二 )以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)； (三 )以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (四 )已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (五 )與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； (六 )單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地； (七 )其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 107 稅金常見檢查方法 (1)核實(shí)新增資產(chǎn)項(xiàng)目，了解發(fā)生的相關(guān)稅金，如車輛購置過程中需要交納的車輛購置稅等，結(jié)合原始憑證，核實(shí)是否計(jì)入該資產(chǎn)的價(jià)值。 要判定借款期限是多長，是 3個(gè)月還是半年（或一年、幾年）。 ? 三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 91 (3)銷售費(fèi)用的問題 :超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 。 保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除 85 費(fèi)用 常見涉稅問題 (1)費(fèi)用界限劃分不清：資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清 。對涉及職工外地就醫(yī)費(fèi)、親屬死亡撫恤等補(bǔ)助的發(fā)放，應(yīng)附列相關(guān)人員的書面申請和職工上一級領(lǐng)導(dǎo)的佐證簽字和批準(zhǔn)人的意見；福利費(fèi)中涉及費(fèi)用分?jǐn)?、產(chǎn)品或貨物領(lǐng)用等自制憑證的，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部福利制度相符合，分配要有依據(jù)。集體福利部門購買的可作為低值易耗品處理的設(shè)施、物品，固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)用，福利部門發(fā)生的外來勞務(wù)用工等，應(yīng)以正規(guī)發(fā)票入帳。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。 原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在的問題。 54 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處臵資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 45 ，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。因此在確認(rèn)收入方面，所得稅與增值稅相一致。 ? 總括地掌握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤 的實(shí)現(xiàn)有無異常，從中發(fā)現(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目金額和結(jié)構(gòu)存在的問題， 有針對性地進(jìn)行檢查。（確定檢查重點(diǎn)） ? 例如： 某公司專營某大化妝品品牌（例如：小護(hù)士），在南三條進(jìn)行銷售，如何制定檢查預(yù)案？（上游可控，到上游外調(diào)） ? 例如： 某企業(yè)主要銷售礦山配件，進(jìn)貨渠道復(fù)雜，但主要銷售給某大型國有礦山，如何制定檢查預(yù)案？ ? （下游可控，到下游外調(diào)） 在賬簿上隱瞞收入，找發(fā)票給國有礦山，從而隱瞞收入。 比較分析法、因素分析法、控制分析法 注意： 采用以上方法所得到的測定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。 判斷可能少計(jì)收入，或多列成本。 ? （ 1）上游企業(yè)隱瞞無票收入，偷稅； ? （ 2）上游虛開發(fā)票（在進(jìn)項(xiàng)較多的情況下）； ? （ 3） “ 票貨分離 ” ? 第一， 上游企業(yè)進(jìn)貨的時(shí)候，就要求供貨商開具給需要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的單位，從而收取開票費(fèi)。 ? 通知 ? (875)第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定： “ 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 ” 在計(jì)算所得稅時(shí)，雖然已確認(rèn)了收入，但所還本金可以作為銷售成本在稅前扣除，同樣縮小了稅基。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： ； ； 核算。 。 ? 關(guān)于做好 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 ? （國稅函 [2020]264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? （ 3）檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 原材料 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 等帳戶金額的減少，對應(yīng) “ 短期投資 ” 、 “ 長期股權(quán)投資 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等帳戶，核實(shí)企業(yè)有無用非貨幣性資產(chǎn)對外投資、償債或?qū)ν饩栀?zèng)等未作視同銷售處理。 ? 虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本。 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 的工資薪金總和 應(yīng)付工資（或應(yīng)付職工薪酬的工資部分）， 貸方發(fā)生數(shù) =計(jì)提數(shù)，借方發(fā)生數(shù) =實(shí)際發(fā)放數(shù) 年末應(yīng)付工資余額調(diào)增 =當(dāng)年 計(jì)提數(shù) — 當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù) 67 特別關(guān)注 ? ： ? 條件： ? 第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。對內(nèi)支付的費(fèi)用一般僅以制作付款清單等作為憑證入帳，支付到個(gè)人的補(bǔ)貼一般應(yīng)要求由具體經(jīng)辦人員開具清單，列明補(bǔ)貼名稱，填寫日期，支付對象的姓名，支付的金額，以及支付對象收款簽字確認(rèn)及領(lǐng)導(dǎo)審批意見。 職工教育經(jīng)費(fèi) 80 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。專項(xiàng)基金未按規(guī)定提取和使用 。 （體現(xiàn)相關(guān)性） 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等 。從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整 。因此，向非金融機(jī)構(gòu)借款的準(zhǔn)予扣除的同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。 損失涉稅問題的主要檢查方法 （ 1）檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無已作損失處理，又部分或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益。 120 （ 3） 折舊年限 折舊 第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二） 飛機(jī) 、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 135 ? 2．對自行擴(kuò)大加計(jì)扣除無形資產(chǎn)成本的檢查 ? 一是通過檢查研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、計(jì)劃書等，審核研發(fā)項(xiàng)目是否符合 “ 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝 ”的規(guī)定，是否符合加計(jì)扣除無形資產(chǎn)的范圍；二是檢查 “ 無形資產(chǎn) ”“ 研發(fā)支出 ” 、 “ 管理費(fèi)用 — 研發(fā)費(fèi) ” 等賬戶，有無對已計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 — 研發(fā)費(fèi) ” 的支出重復(fù)計(jì)入無形資產(chǎn)并加計(jì)扣除；三是檢查形成無形資成本項(xiàng)目的原始憑證，審核企業(yè)是否將與形成無形資產(chǎn)無關(guān)的支出計(jì)入加計(jì)扣除的無形資產(chǎn)。 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 139 法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： (一 )已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； (二 )租入固定資產(chǎn)的改建支出； (三 )固定資產(chǎn)的大修理支出； (四 )其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。對屬于無形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值范圍內(nèi)的支出未予以資本化的，應(yīng)進(jìn)行合理的調(diào)整。 127 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、 商譽(yù) 等。 初始計(jì)價(jià) 116 （ 1）折舊范圍 折舊 第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 (3)將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。 資本化的起點(diǎn)和終點(diǎn)的確認(rèn)問題？ 資本化的起點(diǎn) —— 稅法規(guī)定不明確 資本化的終點(diǎn) —— 實(shí)施條例第五十八條第二項(xiàng)規(guī)定 : 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 102 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 84 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。對職工貨幣性補(bǔ)貼的發(fā)放應(yīng)有相關(guān)制度作為列支的參考依據(jù)，補(bǔ)貼內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)合理，名目應(yīng)符合福利費(fèi)歸集范圍，相關(guān)的經(jīng)辦審批簽收等手續(xù)應(yīng)齊備。對外支付的費(fèi)用一般都應(yīng)取得發(fā)票，以真實(shí)合法的發(fā)票作為支付該款項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)證明。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。 收入和成本、費(fèi)用不配比。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；