【正文】 CA TB 持有至到期投資 3050 3050 暫時性差異＝ CA－ TB＝ 0 從利潤表考慮的永久性差異，不形成暫時性差異 暫時性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會對以后期間計稅產(chǎn) 生影響的事項 26 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下： 暫時性差異 — 包括所有時間性差異及其他不構(gòu)成時 間性差異但對未來期間計稅會產(chǎn)生影響的事項 永久性差異 — 其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不形成暫時 時性差異 永久性差異影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅 的計算，但不確認(rèn)遞延所得稅 27 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?交易性金融資產(chǎn) 會計：期末賬面價值為公允價值 借：交易性金融資產(chǎn) 800 貸：銀行存款 800 借：交易性金融資產(chǎn) 200 貸：公允價值變動損益 200 28 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?交易性金融資產(chǎn) 會計：期末賬面價值為公允價值 稅收：未出售之前計稅基礎(chǔ)維持取得成本不變 CA TB 交易性金融資產(chǎn) 1000 800 暫時性差異＝ 200萬 29 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 初始確認(rèn)：會計與稅收均作收入處理 CA TB 應(yīng)收賬款 2000 2000 暫時性差異＝ 0 30 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?后續(xù)計量 會計：賬面價值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額 稅收：計稅基礎(chǔ)為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣 的壞賬后的金額 CA TB 應(yīng)收賬款 1500 1990 暫時性差異＝－ 490萬元 31 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?后續(xù)計量 如果稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，則全部壞賬準(zhǔn)備均構(gòu)成可抵扣暫時性差異 CA TB 應(yīng)收賬款 1500 2000 暫時性差異＝－ 500萬元 32 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 會計：按照實際利率法，以攤余成本計量 稅收：認(rèn)可實際利率法，不存在差異 CA TB 持有至到期投資 1200 1200 暫時性差異＝ 0 33 33 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 會計：按照實際利率法，以攤余成本計量 稅收：認(rèn)可實際利率法，不存在差異 CA TB 持有至到期投資 1200 1200 暫時性差異＝ 0 34 34 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?持有至到期投資 確認(rèn)利息收入： 借：持有至到期投資 40 貸：投資收益 40 CA TB 持有至到期投資 1240 1240 暫時性差異 =0 35 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，價值變動進(jìn)權(quán)益 借：可供出售金融資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款 1000 借：可供出售金融資產(chǎn) 200 貸：資本公積 200 36 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，價值變動進(jìn)權(quán)益 稅收：出售時一并計算應(yīng)稅所得 CA TB 可供出售金融資產(chǎn) 1200 1000 暫時性差異＝ 200 關(guān)注：與計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益 37 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?可供出售金融資產(chǎn) 借：資本公積 66 貸：遞延所得稅負(fù)債 66 出售可供出售金融資產(chǎn)時： 借：資本公積 200 貸：投資收益 200 借：遞延所得稅負(fù)債 66 貸：資本公積 66 38 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 會計：成本法、權(quán)益法 成本法 權(quán)益法 ? 子公司投資 聯(lián)營企業(yè)投資 ? 重大影響以下，不存在 合營企業(yè)投資 活躍市場、公允價值無 法可靠計量的權(quán)益性投資 39 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （ 1） 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本＞應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會計與稅收的確認(rèn)金額 相同 40 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資的權(quán)益法 （ 1） 初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本 ﹤ 應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 會計：調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時確認(rèn)損益 稅法：不調(diào)整投資成本 41 企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅 三、會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析 ?長期股權(quán)投資 稅收： ?投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利