【正文】 建立和諧的征納關(guān)系主要方面在稅務(wù)機(jī)關(guān)，相當(dāng)多的納稅人認(rèn)為當(dāng)前與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)最主要是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的肯定、支持和理解?！抖愂照鞴芊ā访鞔_規(guī)定 :稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款 ； 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī) 定書面申請(qǐng)減稅、免稅。稅收籌劃對(duì)納稅人的直接效果是減輕稅負(fù)，對(duì)征稅者 — 國(guó)家來(lái)說(shuō)，將會(huì)帶來(lái)遠(yuǎn)期利益。第三，從保護(hù)納稅人 的合法權(quán)益角度出發(fā)，修改《國(guó)家賠償法》，從法律上明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃違法的認(rèn)定或違法行使職權(quán)給納稅人造成了損的應(yīng)相應(yīng)賠償。 培養(yǎng)納 稅籌 劃人才 納稅籌劃是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)性運(yùn)用 ,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。 規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。但是在某些特定環(huán)境下，兩者也會(huì)發(fā)生矛盾。 增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能使企業(yè)增值稅籌劃活動(dòng)具有可行性 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換中，企業(yè)通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 進(jìn)行增值稅籌劃對(duì)國(guó)家和企業(yè)是雙贏的 在企業(yè)交易往來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)增值稅的影響幾乎無(wú)處不在。由此看來(lái)，節(jié)稅是在符合稅收法規(guī)的規(guī)定 的前提下，在稅收政策、法規(guī)允許、鼓勵(lì)的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收優(yōu)化選擇 ,應(yīng)該鼓勵(lì)的行為。由以上定義可以看出，“偷稅”的基本特征 ： 一是非法 ； 二是欺詐。增值稅在我國(guó)作為一個(gè)重要的稅種，其給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)在企業(yè)稅收中所占的比重較大。 增值稅稅收籌劃與避稅 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯》中對(duì)避稅定義為 :“避稅 ” 一詞指的是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。 進(jìn)行增值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利 稅收的無(wú)償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方向轉(zhuǎn)移，增值稅稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，而且沒(méi)有與之相配比的收入項(xiàng)目。 稅收監(jiān)管力度的加大增強(qiáng)了企業(yè)增值稅稅收籌劃的必要性 我國(guó)稅 收監(jiān)管力度將不斷加大 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，為了給經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境，我國(guó)的稅收監(jiān)管力度不斷加大。因而，以商品為課稅對(duì)象的增值稅是比較容易轉(zhuǎn)嫁的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的觀念正在更新，對(duì)企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。既然納稅籌劃方案主要來(lái)自稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定 ,那么對(duì)相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo) —— 企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。針對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇的稅收籌劃方法會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)生變化。若這種影響產(chǎn)生負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而受到削弱。納稅人 應(yīng) 及時(shí)把握增值稅稅收法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，抓住變化帶來(lái)的機(jī)遇，適時(shí)進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必然選擇，是企業(yè)間的最優(yōu)策略。稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須靈活的制定相應(yīng)的稅收籌劃方案來(lái)適應(yīng)不斷變化的因素。因此，要完善企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境既財(cái)務(wù)管理活動(dòng) ： 規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，設(shè)立完整的、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，是企業(yè)稅收籌劃的首要技術(shù)基礎(chǔ) ； 其次，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的管理，稅收籌劃并不是簡(jiǎn)單地從財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排、計(jì)算中完成的，是需要生產(chǎn)、銷售等許多環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn) ； 第三，加強(qiáng)成本核算，這個(gè)成本不僅是財(cái)務(wù)上的成本，還應(yīng)包括稅收申報(bào)、繳納過(guò)程、稅收籌劃過(guò)程中所涉及的費(fèi)用和開支 ， 以便企業(yè)進(jìn)行最后實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的高效目標(biāo)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況制定稅務(wù)籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的應(yīng)變調(diào)整，找出企業(yè)籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人或代理機(jī)構(gòu)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。由十納稅籌劃具有特殊目的 ,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。如果把供給和需求 結(jié)合起來(lái)考慮，則供給彈性大于需求彈性時(shí)，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時(shí)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。 企業(yè)增值稅稅收籌劃的可行性分析 現(xiàn)行稅制為企業(yè)增值稅籌劃提供了廣闊的空間，具體而言，由于我國(guó)增值稅稅收政策的引導(dǎo)性、增值稅的轉(zhuǎn)嫁功能等特點(diǎn)使得企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃具有可行性。那么，企業(yè)通過(guò)增值稅稅收籌劃所取得的收益是合法收益。 違法性意識(shí)的避稅是與稅法的立法意識(shí)相悖的，指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，違背國(guó)家的課稅意圖，利用稅法的不足、漏洞及含糊之處進(jìn)行規(guī)避納稅義務(wù)。 第二章 企業(yè)增值稅納稅籌劃基本理論 增值稅 納稅籌劃 概述 稅收 籌劃是指 納稅人 在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為 ， 它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的而開展的稅收籌措與規(guī)劃 ， 是增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。稅收籌劃作為理財(cái)學(xué)的重要組成部分 ，它對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平有積極的作用。它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能。 因此，進(jìn)行增 值稅稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。但是，依法納稅是法律規(guī)定的強(qiáng)制義務(wù)，企業(yè)偷稅漏稅減少稅款支出的可能性會(huì)隨著稅收監(jiān)管力度的加大而不斷減小。同理，需求彈性較小的商品，其價(jià)格最終取決于賣方，也可以順利地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過(guò)調(diào)整購(gòu)買數(shù)量影響價(jià)格，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁比較難。其次，納稅籌劃存在著 征納雙方的認(rèn)定差異。 企業(yè)管理層充分重視 作為企業(yè)管理層 ,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理 ,這不但要體現(xiàn)在制度上 ,更要體現(xiàn)在 領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大化的方案。由此，完善稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)納