【正文】 第七條內(nèi)部控制審計(jì)的程序。是否明確規(guī)定對已完成的各種記錄進(jìn)行事后檢查、核對，反饋各種資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性；（八）效益性原則。我們的審計(jì)目標(biāo)是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。鑒于目前國家還沒有獨(dú)立成文的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，建議各單位以現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會計(jì)管理制度為載體，制定統(tǒng)一的《行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)管理控制制度》。由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊，相互扯皮，越權(quán)行事，弄虛作假，造成會計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計(jì)資料的正確性和可靠性。內(nèi)控制度綜合評價(jià)綜合評價(jià)的主要內(nèi)容包括肯定企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行有效方面的成績，指出內(nèi)控制度方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析內(nèi)控制度失控點(diǎn)的性質(zhì)及可能造成的后果，提出明確具體、切實(shí)可行的建議。目的是為查明關(guān)鍵控制點(diǎn)是否切實(shí)存在，是否有效地發(fā)揮了作用且有利于經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其有效程度是否令人滿意，該控制點(diǎn)有無漏過不正確的業(yè)務(wù)。第五條內(nèi)部控制制度審計(jì)應(yīng)在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，由審計(jì)部門組織實(shí)施。事實(shí)上，類似的經(jīng)濟(jì)案件已屢見不鮮，而對其抑制不力，內(nèi)控制度審計(jì)做得不夠應(yīng)該是主要原因之一。內(nèi)控制度專題審計(jì)是把內(nèi)部控制的健全有效作為審計(jì)內(nèi)容，而內(nèi)部控制既包括管理控制又包括會計(jì)控制，幾乎所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容，特別是規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜的企業(yè)，內(nèi)控制度所涉及的面就更寬。在實(shí)際工作中，每展開一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，首要的任務(wù)就是編制審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)。3．制發(fā)調(diào)查表法。（八）內(nèi)部報(bào)告控制審計(jì)。一、會計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容會計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括：組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制等。預(yù)算內(nèi)資金是否實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金是否實(shí)行控制預(yù)算外支出。這里關(guān)鍵在于檢查和評價(jià)單位極其各個(gè)系統(tǒng)按照管理制度的規(guī)定或者實(shí)際工作的需要，所建立的控制點(diǎn)有無過多或過少，甚至不必要的情形；或者應(yīng)當(dāng)建立若干控制點(diǎn)，而管理制度中未能考慮的，在實(shí)際工作中也未建立的情形；或者管理制度要求建立某些控制點(diǎn)，但不符合單位的實(shí)際情況，因而在實(shí)際工作中無法執(zhí)行的情形；或者已經(jīng)建立起的控制點(diǎn)中存在人員分工、職責(zé)不夠清楚的情形等。審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場察訪業(yè)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況。這些措施如何，執(zhí)行好壞，直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，而開展審計(jì)工作離不開對經(jīng)營成果的認(rèn)定或經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)和界定。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)如果能在控制制度實(shí)施之前就檢查所設(shè)計(jì)的控制，較早地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，就能避免可能發(fā)生的損失，真正起到服務(wù)的作用，會比查出許多違紀(jì)問題更受管理者歡迎。（五）對審計(jì)過程中掌握的情況進(jìn)行整理分析，找出薄弱環(huán)節(jié)，形成審計(jì)報(bào)告，向管理當(dāng)局提出合理可行的審計(jì)建議。第四章 內(nèi)部控制制度審計(jì)程序和方法內(nèi)部控制制度審計(jì)程序內(nèi)部控制制度審計(jì)程序包括健全性測試、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試三個(gè)階段：（一）健全性測試主要是對內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，評價(jià)其應(yīng)有控制環(huán)節(jié)是否已規(guī)定齊全，有無欠妥之處。第十條審計(jì)工作程序依照《哈爾濱發(fā)電有限責(zé)任公司審計(jì)工作規(guī)則》進(jìn)行。第十三條本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。內(nèi)控制度存在的問題。財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到現(xiàn)在的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。三、風(fēng)險(xiǎn)評估分析：抗風(fēng)險(xiǎn)的能力、風(fēng)險(xiǎn)管理方法的有效性，是否存在片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)κ袌龇治霾怀浞郑绊懥私?jīng)營戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整等。驗(yàn)證法：部分或全部重復(fù)由被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)人員所采用的同樣的工作程序，以確認(rèn)這一程序能否發(fā)揮控制作用，所有控制措施能否得到切實(shí)遵循。第十一條 本實(shí)施細(xì)則自發(fā)文之日起執(zhí)行。一般應(yīng)采用以下具體方法：（一）符合性測試法，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行測試，查明各項(xiàng)控制措施是否存在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，是否真正發(fā)揮了作用，有無失控和不完善之處。第三條內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要內(nèi)容：一、控制環(huán)境審查主要內(nèi)容：（一）被審計(jì)單位的誠信原則；（二）被審計(jì)單位員工能力、各層管理人員的知識與技能、重要崗位人員的權(quán)責(zé)匹配程度以及人力資源政策及實(shí)務(wù)；（三）（三）員工業(yè)績考核與激勵機(jī)制的有效性、員工聘用程序及培訓(xùn)制度的有效性；（四）被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分的合理性以及管理權(quán)限的集中程度、管理行為守則的健全性和有效性；（五）被審計(jì)單位員工對企業(yè)文化內(nèi)容的理解和認(rèn)同程度。財(cái)政部門可通過舉辦行政事業(yè)單位財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設(shè)培訓(xùn)班的辦法，增強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。由于原始憑證和會計(jì)核算的失真，會計(jì)報(bào)表的填制缺乏真實(shí)的基礎(chǔ)資料，最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息失真，不能真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果。而且，會計(jì)內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。第十一條審計(jì)部門提出報(bào)告由本單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后有關(guān)部門應(yīng)限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時(shí)審計(jì)部門進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。實(shí)驗(yàn)法：根據(jù)內(nèi)控制度的規(guī)定對有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以驗(yàn)證是否按規(guī)定程序處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查各項(xiàng)內(nèi)控制度措施是否發(fā)揮作用。具體審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門，部門與部 門、部門與個(gè)人之間是否銜接相通，有否不按程序或越權(quán)行使權(quán)力的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)控制度；各種內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目的。（三）請被審計(jì)單位介紹計(jì)算機(jī)會計(jì)核算方面的應(yīng)用情況和使用效果，并實(shí)地觀摩和模擬操作，詢問有關(guān)問題。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控制度的一部分，它的作用是幫助管理層監(jiān)督控制各管理點(diǎn)，提醒管理者注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱。內(nèi)控制度有著非常豐富的內(nèi)涵，是企業(yè)管理層為了保證生產(chǎn)和工作的順利進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、會計(jì)信息的真實(shí)、財(cái)務(wù)活動的合法，以及為保護(hù)方針政策的貫徹實(shí)施。審計(jì)人員檢查有關(guān)憑證單句，查證留在上面的有關(guān)控制的證跡。但是，各個(gè)系統(tǒng)的控制環(huán)節(jié)特別是控制點(diǎn)的“齊全”是個(gè)不易量化的概念，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，是個(gè)需要爭取的目標(biāo)，只有經(jīng)過不斷的探索和改進(jìn)，才能趨于實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。（四）預(yù)算控制審計(jì)。檢查公司是否執(zhí)行不想容職務(wù)相分離的原則，是否合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。（九）電子信息系統(tǒng)控制審計(jì)。審計(jì)人員在利用上述方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和合理性進(jìn)行了必要的審閱和調(diào)查工作之后，通過整理調(diào)查資料，統(tǒng)計(jì)調(diào)查結(jié)果，按照檢查和評價(jià)的要點(diǎn)，對單位及其各個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的健全、合理狀況，做出初步分析和評價(jià)。事實(shí)上，只有以內(nèi)控制度評審為起點(diǎn)，找出審計(jì)的切入點(diǎn)，才能有的放矢，圓滿完成審