【正文】 商業(yè)銀行應(yīng)通過狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提升系統(tǒng)功能，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制能力；充分發(fā)揮 金融 會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用。一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)（1）良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成。第二、進(jìn)一步完善貸款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。各國有商業(yè)銀行初步建立了由總行垂直領(lǐng)導(dǎo)、相對(duì)獨(dú)立、直接向法定代表人負(fù)責(zé)的稽核監(jiān)督體制，基本形成了由總行稽核監(jiān)督局（部）、一級(jí)分行稽核處及其派出機(jī)構(gòu)、二級(jí)分行稽核科（中心）各負(fù)其責(zé)的三級(jí)稽核監(jiān)督體系。規(guī)定各級(jí)業(yè)務(wù)主管部門對(duì)屬于本職管轄范圍的重大原則問題必須堅(jiān)持原則，如遇疑難問題應(yīng)及時(shí)向上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門請(qǐng)示報(bào)告，否則要對(duì)不良后果負(fù)連帶責(zé)任。建立預(yù)警預(yù)報(bào)與應(yīng)急應(yīng)變系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)決策及高級(jí)管理人員的控制。當(dāng)前銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要表現(xiàn)在五個(gè)方面：1是制度空缺風(fēng)險(xiǎn)。（二）商業(yè)銀行的內(nèi)部控制的管理制度內(nèi)容：（1）業(yè)務(wù)管理制度。國有商業(yè)銀行的內(nèi)控制度是公司治理機(jī)制的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，在戰(zhàn)略規(guī)劃中有明確內(nèi)控的規(guī)劃和建設(shè)。參考文獻(xiàn)[M].杭州:浙江大學(xué)出版社,1998 2甘培根,[M].北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,2000 [M].北京:清華大學(xué)出版社,1999 [M].北京:中國金融出版社,2004第二篇：論商業(yè)銀行的內(nèi)部控制論商業(yè)銀行的內(nèi)部控制摘要：金融是經(jīng)濟(jì)的核心，金融業(yè)的安全關(guān)乎國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的安全和穩(wěn)定。一是按照國際規(guī)范的內(nèi)控原則和內(nèi)控系統(tǒng)的框架,盡快建立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)部控制委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì),在制度上和組織上保證內(nèi)部控制的實(shí)施和研究。因此,建立“分級(jí)管理、分工監(jiān)督”的內(nèi)部控制制度,對(duì)國有商業(yè)銀行的發(fā)展至關(guān)重要。從內(nèi)部控制的內(nèi)涵出發(fā),深入分析國有商業(yè)銀行所面臨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性,并初步勾畫國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的總體思路。2國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀國有商業(yè)銀行建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,實(shí)行分業(yè)經(jīng)營制度,長期承受著政府和國有企業(yè)對(duì)其正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的干預(yù)。3國有商業(yè)銀行內(nèi)控體系的改革建議,促進(jìn)國有商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立(1)從目前情況看,國有商業(yè)銀行必須建立統(tǒng)一法人體制和股份產(chǎn)權(quán)化制度,使銀行法人真正擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán),承擔(dān)法人責(zé)任。必須實(shí)行總行垂直領(lǐng)導(dǎo)向下派駐的內(nèi)控管理體系,由總行直接負(fù)責(zé)各內(nèi)控部門的人事調(diào)任與費(fèi)用開支,加強(qiáng)總行對(duì)下屬各行重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)及一把手財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)控部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的方式，采用先進(jìn)的量化模型進(jìn)行科學(xué)測算為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。內(nèi)控是一個(gè)過程，只有強(qiáng)化對(duì)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)過程的內(nèi)控建設(shè)，同時(shí)，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和過程評(píng)價(jià)，以便及時(shí)修正和完善，才能更加有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。按理說，在防范技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)誤上，各家銀行都采取了很多措施，但是每次檢查還是發(fā)現(xiàn)了不少的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)誤。大部分銀行的分理處只配置5名左右工作人員，而新的業(yè)務(wù)品種如保險(xiǎn)代理、基金營銷、代理收費(fèi)業(yè)務(wù)、異地存取劃轉(zhuǎn)、三、改進(jìn)建議針對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制存在的上述問題和薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合《巴塞爾協(xié)議》和《銀行業(yè)有效監(jiān)管的核心原則》以及人民銀行關(guān)于《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等有關(guān)文件精神，按照有效性、審慎性、全面性、及時(shí)性及獨(dú)立性原則，應(yīng)從以下幾方面入手對(duì)我國商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和完善。在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，建立一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)，事先、事中、事后監(jiān)控制度—第一道防線；建立相關(guān)部門、相關(guān)崗位、相互制約的工作關(guān)系及程序—第二道監(jiān)控防線；建立內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)各部門、各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)督反饋制度—第三道防線，以實(shí)現(xiàn)立體交叉控制的效果。任職期滿后，由上級(jí)行組織聯(lián)合審計(jì)小組，對(duì)任期內(nèi)目標(biāo)完成情況、合規(guī)合法經(jīng)營情況、權(quán)力行使情況等進(jìn)行全面稽核。（三）建立了統(tǒng)一的計(jì)劃財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理制度。三、加強(qiáng)、完善內(nèi)控制度的幾點(diǎn)建議第一、加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、完善法人治理結(jié)構(gòu)。整改和反饋．內(nèi)部審計(jì)能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理中存在的違規(guī)和重大風(fēng)險(xiǎn)問題；發(fā)現(xiàn)的問題能否以暢通的渠道報(bào)告給管理層；對(duì)于發(fā)現(xiàn)問題能否持續(xù)跟蹤檢查：管理層能否及時(shí)采取措施糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題；是否及時(shí)反饋整改意見Z是否存在對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報(bào)或報(bào)告虛假信息的情況等。在原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對(duì)新推出的業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實(shí)施細(xì)則，作到內(nèi)部控制有章可循；加強(qiáng)現(xiàn)行制度的評(píng)估分析工作，總結(jié) 新經(jīng)驗(yàn)，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平的全面提高。（5）建立高效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時(shí)修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會(huì)計(jì)制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過于原則化，不切合基層行實(shí)際情況，實(shí)際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式?；鶎訝I業(yè)單位會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄等要害崗位的工作人員應(yīng)不定期整體離崗，由各專業(yè)部門抽調(diào)具有營業(yè)單位各個(gè)崗位知識(shí)的熟練人員，整體頂崗檢查，使?fàn)I業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位、出納崗位、儲(chǔ)蓄崗位暫時(shí)整體離崗，被監(jiān)管崗位業(yè)務(wù)人員必須立即與監(jiān)管人員辦理交接手續(xù)，強(qiáng)制離崗。無論是各商業(yè)銀行的管理者還是制度的具體執(zhí)行者均側(cè)重經(jīng)營效益、偏輕內(nèi)控制度，沒有真正意識(shí)到內(nèi)控制度作用的重要性和必要性。在選人、用人和管人上要堅(jiān)持內(nèi)控優(yōu)化的原則，用制度管人，不能把不出問題、不出風(fēng)險(xiǎn)的希望過多地寄托在人的思想覺悟上，要在完善制度的同時(shí)，更加重視制度的執(zhí)行和監(jiān)督落實(shí)。其次應(yīng)抓緊建立一套以“不良資產(chǎn)比例、資產(chǎn)流動(dòng)性比例、盈虧狀況、資本充足率、內(nèi)控體系完善程度、市場風(fēng)險(xiǎn)水平”為核心的量化的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、預(yù)警指標(biāo)系統(tǒng)，以及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須建立高級(jí)人員信息檔案，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；通過考察個(gè)人歷史背景資料，確定其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、行為規(guī)律及能力；通過考核目前業(yè)績狀況，判斷其業(yè)務(wù)創(chuàng)造及管理能力等等。如現(xiàn)在絕大多數(shù)銀行都實(shí)行綜合柜員制處理有關(guān)業(yè)務(wù)，而在實(shí)際運(yùn)行中，由于對(duì)綜合柜員之問、會(huì)計(jì)和儲(chǔ)蓄綜合挺員之間、綜合柜員與上級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來控制以及綜合柜員制業(yè)務(wù)檢查等制度建設(shè)上，沒有能根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)擎，使綦層機(jī)構(gòu)照抄原會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)柜員制的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制可能出現(xiàn)薄弱點(diǎn)。（2）建立現(xiàn)金管理制度，即商業(yè)銀行根據(jù)的授權(quán)，對(duì)開戶單位的現(xiàn)金收付活動(dòng)，即對(duì)使用現(xiàn)金的數(shù)量和范圍進(jìn)行控制和管理制度。（4）強(qiáng)化了外部對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督作用。商業(yè)銀行內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。使每位員工(包括銀行高層管理人員)在每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每項(xiàng)操作中,都處于嚴(yán)格的內(nèi)控制度約束之下,使任何經(jīng)營活動(dòng)有跡可查,防止內(nèi)控機(jī)制出現(xiàn)死角。二是沒有在行內(nèi)樹立內(nèi)部控制優(yōu)先的指導(dǎo)思想,存在“重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控”的傾向,內(nèi)部控制沒有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展速度。各國商業(yè)銀行在國際化、創(chuàng)新化的過程中,風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)逐漸顯現(xiàn),內(nèi)部管理問題日益突出。但隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,內(nèi)部牽制制度逐漸滲透到企業(yè)各部門,發(fā)展成為現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。此外,銀行內(nèi)部控制的檢查頻率和深度與銀行機(jī)構(gòu)面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度不適應(yīng),內(nèi)部控制流于形式,即使內(nèi)控時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象,處理結(jié)果也不嚴(yán)厲,對(duì)銀行員工沒能起到警示作用。每季對(duì)銀行流動(dòng)性資產(chǎn)進(jìn)行清查,防止內(nèi)部舞弊,侵吞公有財(cái)產(chǎn)。（一）我國國有商業(yè)銀行內(nèi)控制度成