【正文】 建設單位向商業(yè)銀行借入的借款 109287萬元。攤銷期為 5年。該建設項目包括 A、 B兩個主要生產車間和 C、 D、E四個輔助生產車間及若干附屬辦公、生活建筑物。 二、審計中緊扣項目概算不放松 ? 在基本建設項目建設過程中，概算是控制建設內容和建設 成本的重要文件，是評價建設項目成敗最主要的依據。 主要審查有無將收入性款項掛賬以及通過應付款轉移收入等情況。 竣工財務決算審計 ? 審計的要點包括： ? 第一，審計竣工財務決算說明書的內容是否完整，規(guī)范； ? 第二，審計竣工財務決算說明書編制的深度是否足夠，有無掩蓋問題，避重就輕等現象發(fā)生； ? 第三，審計竣工財務決算說明書中有關指標的計算，數據來源是否真實準確，分析是否得當。 竣工決算是核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制的依據，是反映建設項目實際造價和投資效果的文件。 ? （ 2）審計施工單位是否全額繳納了甲方供應材料的營業(yè)稅。 B、是否存在符合驗收投產條件，在規(guī)定期內不辦理竣工驗收和移交固定資產手續(xù)而承擔生產任務，并將其收入作為基建收入進行分成的情況。有無超標準、超范圍進行配置。 ? 審查協議所規(guī)定的征地面積和地點是否與初步設計的規(guī)定相符，有無擅自擴大征地面積，更改用地地點等違規(guī)問題。 例 題 ? 例二：某審計人員在審計某項目（項目建設期為 5年）時，發(fā)現該建設單位把購買的用于工程管理用的一輛價值 30萬元，預計使用壽命為 10年的小轎車購車款全部計入建設單位管理費。待攤投資雖然在建設項目投資總額中所占比重不大，但其支出項目較多，費用內容復雜，是比較容易發(fā)生舞弊的地方。 ? 設備投資審計重點 ： 設備投資的發(fā)生是否真實。 建設項目財務審計 ? 建設項目財務審計講解的內容 ? 一、建設項目資金籌措的審計 ? 二、建設項目資金使用情況審計 ? 三、建設項目竣工財務決算審計 建設項目資金籌措審計 ⒈ 檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審批程序的合法性、合規(guī)性； ⒉檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性； ⒊檢查籌資數額的合理性，分析所籌資金的償還能力； ⒋評價籌資環(huán)節(jié)的內部控制。 ? 問題：建設項目籌建期間的管理性的費用從哪兒支出？建設單位管理的計算基數如何確定？ 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題解答： ? 建設單位管理費開支的起止時間和計算基數。工程建設期間，建設單位與施工單位進行工程價款結算，建設單位必須按工程價款結算總額的 5％預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。 投資使用階段，是基本建設過程的中心環(huán)節(jié)，也是完成基本建設任務的關鍵階段。 ? 三、什么是建設單位會計？ ? 指以貨幣作為計量單位，以會計憑證為依據，按照規(guī)定的會計科目，運用復式計賬原理，采用專門的會計核算方法，對建設單位的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督的一種管理活動。 建設單位會計制度 ? 建設單位內部形成的資金來源 建設單位按照規(guī)定從實現的基本建設收入和基本建設投資包干節(jié)余中提取形成的，留歸建設單位使用的各種留成收入。 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 解讀 第七條：經營性項目，應按照國家關于項目資本金制度的規(guī)定，在項目總投資(以經批準的動態(tài)投資計算 )中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。如有結余， 30％作為建設單位留成收入，主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質量獎， 70％按投資來源比例歸還投資方。 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 解讀 第二十五條：非經營性項目為項目配套的專用設施投資，包括專用道路、專用通訊設施、送變電站、地下管道等，產權歸屬本單位的，計入交付使用資產價值；產權不歸屬本單位的，作轉出投資處理，沖銷相應的資金。 設備和材料驗收、入庫、保管及維護制度的審計 （ 1）檢查購進設備和材料是否按合同簽訂的質量進行驗收，是否有健全的驗收、入庫和保管制度，檢查驗收記錄的真實性、完整性和有效性； （ 2）檢查驗收合格的設備和材料是否全部入庫，有無少收、漏收、錯收以及涂改憑證等問題； （ 3）檢查設備和材料的存放、保管工作是否規(guī)范，安全保衛(wèi)工作是否得力，保管措施是否有效； 各項采購費用及會計 核算的審計 （ 1）檢查貨款的支付是否按照合同的有關條款執(zhí)行； （ 2）檢查代理采購中代理費用的計算和提取方法是否合理； （ 3）檢查有無任意提高采購費用和開支標準的問題； （ 4）檢查會計核算資料是否真實可靠； （ 5）檢查會計科目設置是否合規(guī)及其是否滿足管理需要； （ 6）檢查采購成本計算是否準確、合理。 建筑安裝工程投資支出審計 ?建筑安裝工程投資支出審計重點： 審計是否是否將生產領用的備件、材料列入建設成本。分攤方法不正確會影響交付使用資產價值的確定。 ? 審查負荷聯合試車產品的價格確定是否合理。 其他投資審計 其他投資是建設單位發(fā)生的構成基建投資完成額、單獨形成交付使用資產的其他各種投資支出。 ? 工程建設副產品變價凈收入包括：煤炭建設中的工程煤收入，礦山建設中的礦產品收入，油（汽）田建設中的原油（汽）收入。如何處理。 ? 審計建設單位是否按照會計制度的規(guī)定、正確的計算、真實地反映交付使用資產的實際成本。 如 “ 交付使用資產總表 ” 的合計數是否與“ 竣工財務決算表 ” 中的 “ 交付使用資產 ” 數額相符； “ 交付使用資產明細表 ” 中的合計數應與 “ 交付使用資產總表 ” 的數字相符。 ? 審查處理物資的作價是否合理，需要報廢的物資損失是否經過有關部門批準。 （ 3）按照規(guī)定標準監(jiān)理費應提 135萬元，實際提取 138萬元，多提 3萬元。在我們的審核項目中，有建設單位將收到的存款利息以及收到的保險公司的賠款計入應付款，而不是沖減建設成本，形成增大建設成本，同時可能造成建設資金流失。 答 案 問題 2： 制竣工決算的主要依據資料： （ 1）經批準的可行性研究報告和投資估算書； （ 2）經批準的初步設計或擴大初步設計及其概算或修正概算書； （ 3）經批準的施工圖設計及其施工圖預算書； （ 4）設計交底或圖紙會審會議紀要； （ 5）標底、承包合同、工程結算資料； 答 案 （ 6）施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費用記錄，如索賠報告與記錄等停（交）工報告； （ 7）竣工圖及各種竣工驗收資料； （ 8）歷年基建資料、財務決算及批復文件； （ 9）設備、材料調價文件和調價記錄； （ 10）經上級指派或委托社會專業(yè)中介機構審核各方認可的施工結算書； （ 11）有關財務核算制度、辦法和其他有關資料、文件等。 貨幣資金 480萬元。 無形資產攤銷期 5年為干擾項，在建設期僅反映實際成本。 應收生產單位投資借款 1500萬元。包括建筑工程費用、安裝工程費用、設備工器具購置費和工程建設其他費用以及預備費和投資方向調節(jié)稅支出費用等。 三、資金往來的審核不能輕視 ? 一般認為資金往來賬對工程的支出影響不大，所以放松了對這些科目的審核，其實不然。 問題：如果你是審計人員，試問如何處理？ 例 題 在對某市政建設項目進行竣工決算審計時，發(fā)現存在以下問題： （ 1） “ 應付賬款 ” 科目反映有 5萬元未轉賬，經查為項目臨時閑置房屋出租收入。 ? 審查材料、設備等物資期末實存數量、單價、金額是否正確，并將其與財務賬面的數量、單價、金額進行核對，檢查是否相符。 ? 審計尾工工程的投資額是否超過項目投資總額概算的 5%，若超過，則不能編制項目竣工財務決算。 ? 審查建設單位是否根據批準的設計文件所規(guī)定的內容，會同有關部門及時組織驗收工作，將各項資產移交生產使用單位； ? 審查已竣工的單項工程是否均為計劃內工程，有無計劃外工程； ? 審查建筑項目是否符合設計文件的規(guī)定，有無擅自擴大建筑面積、提高建筑標準、盲目采購等情況； 交付使用資產審計 及交付使用資產成本的核算是否正確。但審計中沒有發(fā)現有房租收入。 轉出投資的成本計算是否正確。查原始附件記錄反映為有關燈具殘缺不能使用合計額 80000元，經審計調查發(fā)現，原來該批材料是由于保管不善而被偷盜了。 待攤投資支出審計 ? 待攤投資 —— 負荷聯合試車費 ? 要注意單機試運或系統(tǒng)聯動無負荷試運所發(fā)生的費用，不得計入該項目內，應在 “ 建筑安裝工程投資 —— 安裝工程投資 ” 科目核算。 ? 審查核對建設單位的 “ 待攤投資 ” 明細賬戶所反映的內容和數額是否與年度建設計劃和設計概算相符，對于實際支出超過控制指標的情況，應查明原因，及時進行處理。 審計建筑安裝工程投資的金額計算是否正確。 設備和材料采購審計 五、設備和材料采購審計的內容 （一）設備和材料采購環(huán)節(jié)的審計 設備和材料采購計劃的審計 設備和材料采購合同的審計 設備和材料驗收、入庫、保管及維護制度的審計 各項采購費用及會計核算的審計 設備和材料采購計劃的審計 （ 1）檢查建設單位采購計劃所訂購的各種設備、材料是否符合已報經批準的設計文件和基本建設計劃； （ 2）檢查所擬定的采購地點是否合理； （ 3）檢查采購程序是否規(guī)范； （ 4）檢查采購的批準權與采購權等不相容職務分離及相關內部控制是否健全、有效。建設單位單項工程報廢是指建設單位原因造成的報廢，施工單位施工造成的單項工程報廢由施工單位承擔責任。應變價處理的庫存設備、材料以及應處理的自用固定資產要公開變價處理，應收、應付款項要及時清理，清理出來的結余資金按下列情況進行財務處理： 經營性項目的結余資金，相應轉入生產經營企業(yè)的有關資產。 問題 1：財政性資金包括哪些范圍？ 問題 2：并軌單位能不能執(zhí)行 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 ？ 《 基本建設財務管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題 1： ? 基本建設項目使用的財政性資金是指財政預算內和財政預算外資金，主要包括： 財政預算內基本建設資金； 財政預算內其他各項支出中用于基本建設項目投資的資金； 納入財政預算管理的專項建設基金中用于基本建設項目投資的資金； 財政預算外資金中用于基本建設項目投資的資金； 其他財政性基本建設資金。 ? 基本建設其他借款：國內儲備借款、周轉借款 ? 企業(yè)債券資金 建設單位會計制度 ? 結算中形成的資金來源 結算中形成的資金來源，是指建設單位在基本建設結算過程中所獲得的臨時性資金來源。 ? 五、資金來源 ? 無償性資金來源 ? 有償性資金來源 ? 結算中形成的資金來源 ? 建設單位內部形成的資金來源 建設單位會計制度 ? 無償性的資金來源 無償性資金來源，是指建設單位使用后不需要歸還原撥款單位的資金來源。 建設單位資金運動 無償性的 基建資金 有償性的 基建資金 貨幣 資金 儲備 資金 在建 資金 建成 資金 投資取 得階段 結算