【正文】 ,（五）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。,（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅 （4）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。,二、對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得“項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得39。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個(gè)人所得稅。 因此，企業(yè)借“誤餐補(bǔ)助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個(gè)人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的，相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。舉例做題？？ 舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財(cái)稅處理區(qū)別。 （2）將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。,⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000] 57號）規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)交往活動當(dāng)中，企業(yè)向外單位個(gè)人支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 （5）收入和成本、費(fèi)用不配比。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。但根據(jù)《增值稅暫行條例》，只有將自產(chǎn)、或委托加工收回的貨物用于職工福利，才視同銷售，計(jì)算繳納增值稅；如果將外購的貨物用于職工福利，只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。,因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。契稅稅率為35％。實(shí)現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費(fèi)選擇一次性扣除。波特提出的“價(jià)值鏈分析法”，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)采購進(jìn)料、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等。,第一部分、納稅風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)的配比分析,為什么納稅評估你們公司？各行業(yè)參考的稅負(fù)率及預(yù)警值？,第二部分、企業(yè)業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中涉稅風(fēng)險(xiǎn)及處理,一、公司籌建期涉稅新政解讀與納稅處理 什么是籌建期？？ 籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。,⑷印花稅 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。二是與增值稅的視同銷售行為相比，所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。,根據(jù)《增值稅暫行條例》，對于增值稅視同銷售行為，可歸納為：一是將貨物(有形動產(chǎn))用于在建工程、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為，需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。 （2）資本性支出一次計(jì)入成本。 外購禮品招待問題： 禮品屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，外購的貨物用于對外無償贈送，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。,⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 （一）會議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊； （二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）； （三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是返還性資金。,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。,思考題：有一企業(yè)高管，年薪20萬元，月工資、年終獎(jiǎng)各發(fā)多少繳納的個(gè)人所得稅最少？,生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個(gè)人所得稅 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2008〕8號》：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。 4.對企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款并支付利息的，應(yīng)通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅。 這里需注意，各省有自己的規(guī)定，比如河北省,七、房產(chǎn)稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn),（一）房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象、按照房屋的原值或房產(chǎn)租金向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。 ②對融資租賃房屋的情況，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。,（三）征稅對象和征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。39。,2.加強(qiáng)房屋轉(zhuǎn)讓所得和拍賣所得征管。 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 納稅服務(wù)司還介紹，單位向引進(jìn)的研究生人才發(fā)放一次性安家費(fèi)，如符合規(guī)定，可以免納個(gè)稅。,第二、實(shí)物返利的會計(jì)處理 假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給予實(shí)物返利，商品生產(chǎn)成本為15000元，售價(jià)20000元。所以企業(yè)在應(yīng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，并注意以下幾個(gè)問題： 何為進(jìn)場費(fèi)？,進(jìn)場費(fèi)作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷（含臨時(shí)促銷費(fèi)、臨時(shí)推廣費(fèi)）費(fèi)用等。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。,?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 組成計(jì)稅價(jià)格=外購成本X（1+成本利潤率） 成本利潤率除應(yīng)稅消費(fèi)品按總局明確的比例外，其他一律按1 0%確定。 （8）成本分配不正確。 （5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。,不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 【肖捷】按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅?？焖俜€(wěn)定增長的引擎正在發(fā)生轉(zhuǎn)變，出口與投資需求擴(kuò)張受到國際國內(nèi)多種因素的制約。但時(shí)至今日，其他地區(qū)尚未跟進(jìn)。,⑶企業(yè)所得稅 《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。,具體內(nèi)容包括： ①銷售貨物收入； ②提供勞務(wù)收入； ③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法） ④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）,可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個(gè)條件： 第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。（通過主營業(yè)務(wù)收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查） （2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。,思考題：企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？,（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 基本原則 （1） 相關(guān)性原則 （2）合理性原則 （3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （4）劃分收益性支出和資本性支出原則 （5）真實(shí)性原則,（二）成本的稽查 政策依據(jù) （1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。,《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號 》 為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）,⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,思考題：資金池的問題,?差旅費(fèi)、會議費(fèi)的稅前扣除 納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。 （2）對從事公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的征稅規(guī)定。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。 借：銀行存款10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入10000 同時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 560 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅35 應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加15 應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加10,六、個(gè)人所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn),