【正文】 郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理的標準領(lǐng)取的誤餐費不征稅。,財政部 國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 財稅[2011]50號 根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等，以下簡稱企業(yè)）在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等（以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下：,一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅： 1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務； 2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （2）加強個人對外投資取得股權(quán)的稅源管理，重點監(jiān)管上市公司在上市前進行增資擴股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項，防止稅款流失。 2.對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的，應認真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。39。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下： 青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。 （5）無租使用其他房產(chǎn)的問題。 房產(chǎn)原值：應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應從基建單位減收的次月起，照章納稅。,。 ⑵從租計征：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。 由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 （2）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。,（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的； （二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。重點是加強個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條。 （1）積極與工商行政管理部門合作，加強對個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,問：補充醫(yī)療保險是否繳納個人所得稅？是否比照補充養(yǎng)老保險方法繳納個人所得稅？ 答：現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應與當月工資收入合并繳納個人所得稅。,交通、通信補貼是否全額繳納個稅？ 單位發(fā)放的交通、通信補貼需要繳納個稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個稅？ 納稅服務司介紹，我國稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通信費的實際發(fā)放情況調(diào)查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準、稅務總局備案的一定標準之內(nèi)的公務交通、通信費用才可以扣除。,《財政部、國家稅務總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字[1995]82號)規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐補助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標準領(lǐng)取的誤餐費。 可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不繳增值稅。假設所購貨物進項稅率為17%?！蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營業(yè)稅。,思考題： 舊固定資產(chǎn)出售的具體財稅處理？出售2009年之前、之后購買的固定資產(chǎn)處理方法的異同。 （3）發(fā)生的損失應審批的不審批，自作賬務處理。 常見涉稅風險問題 （1）應資本化的稅金稅前扣除。,國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函[2009]777號,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下： 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 ⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。,注意： 根據(jù)1999年9月16日最高人民檢察院發(fā)布施行的《關(guān)于人民檢察院直接受理立案偵察案件立案標準的規(guī)定（試行）》，個人受賄額在5000元以上的應予立案。由于禮品并非自產(chǎn)，而是按市場價（公允價）購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[ 2008]828號）規(guī)定，外購資產(chǎn)對外贈送，可以按照買價作為收入處理。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 （4） 擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。 （3）實現(xiàn)收入入賬不及時。,（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。,河北省國家稅務局 關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 發(fā)布時間：20090828 一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》，無論貨物的來源如何，只要將貨物用于職工福利，均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。,⑥租金收入； ⑦特許權(quán)使用費收入； ⑧接受捐贈收入； ⑨其他收入。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額扣除率 準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。,⑸契稅 對以國有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。,（二）對取得土地使用權(quán)后投入資金，將生地變?yōu)槭斓剞D(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款、交納的有關(guān)費用，和開發(fā)土地所需成本再加計開發(fā)成本的20 ％以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金等相關(guān)規(guī)定計算繳納土地增值稅。,案例： 2012年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費與業(yè)務宣傳費230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，發(fā)生廣告費與業(yè)務宣傳費200萬元。,怎樣深化財稅改革“營改增”？ 2012年1月1日上海市試點營業(yè)稅改征增值稅后，2012年8月起又有10省市（北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳）進入“營改增”行列。,基于業(yè)務價值鏈中 的納稅處理,邊 志 廣,由美國哈佛商學院著名戰(zhàn)略學家邁克爾 ；2012年GDP增長7.8%，稅收增幅超GDP增長速度3.4%，減稅空間很大。,開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。,因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司投資土地使用權(quán)可免征土地增值稅；若子公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司應按《土地增值稅暫行條例》以及《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅宣傳提綱〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號）第六條的規(guī)定：“（一）對取得土地或房地產(chǎn)使用權(quán)后，未進行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，計算其增值額時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款，交納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。進項稅額計算公式： 進項稅額=買價扣除率,⑷購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。,⑤利息收入； 無償讓渡資金給他人使用利息收入問題 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。,三是特別關(guān)注“將貨物用于職工福利”行為。（買一贈一不是贈送，理解成捆綁銷售）,思考題：買一贈一的財稅處理？比如買車送裝飾？？,國家稅務總局 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函【2008】第875號 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。二是將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，無論貨物的來源如何．均為增值稅的視同銷售行為。 （2）隱匿實現(xiàn)的收入。 （3） 將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等。 企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，將非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈應視同銷售計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。,(3)贈送禮品交個人所得稅，在實際中是無法做到的，只能由贈送方承擔，并且不能在計算企業(yè)所得稅前扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1。,思考題： 私車公用涉稅問題 手續(xù)費和傭金的