【正文】 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 3. 納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)） 68五、上市公司限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅規(guī)定69 自 2023年 1月 1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” ，適用 20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。 （財(cái)稅[2023]35號(hào)） 在確定員工取得股票期權(quán)所得的來(lái)源地時(shí)，按照上述規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。 （國(guó)稅函 [2023]902號(hào)） 46 2）行權(quán)所得的稅款計(jì)算 員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額 =(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) ) 規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照稅率表確定。38 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ：雇員的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)日，及行權(quán)日。24 （二）個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （國(guó)稅函 [1998]333號(hào)）11資本公積 轉(zhuǎn)增實(shí)收資本（股本） 個(gè)人所得稅12 （二）股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。15二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定16 （一）減免稅： 1. 2023年 6月 13日起，對(duì)個(gè)人投資者從在 上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司 取得的股息紅利所得，暫減按 50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額征稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。員工接受該可公開(kāi)交易的股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)作為上述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： 41 1）員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按認(rèn)購(gòu)股票期權(quán)（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算公式及有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 2023年 4月 26日收盤(pán)價(jià)為 ，問(wèn)其如果現(xiàn)時(shí)行權(quán)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ ）2250000=16942500 元 ② 應(yīng)納稅額 =(16942500／ 1245%15375)12=7439625元49 注： A. 上述規(guī)定自 2023年 7月 1日起執(zhí)行；2023年 6月 30 日前，認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）應(yīng)按 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1998〕 9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算納稅。 （國(guó)稅函[2023]190號(hào)） 61 （二）股票增值權(quán)所得 股票增值權(quán) ：是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。限售股原值，是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金所得合并，按 “ 工資薪金所得 ” 計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 計(jì)征個(gè)人所得稅。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 81 （五）認(rèn)購(gòu)公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定 個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 74 注 ：根據(jù)上述規(guī)定，中國(guó)證券登記結(jié)算公司可以按照個(gè)人持有限售股數(shù)量提前將應(yīng)納稅額鎖定，在個(gè)人實(shí)際減持后，其結(jié)算系統(tǒng)在收市后將減持股數(shù)、應(yīng)納稅額等相關(guān)信息發(fā)送給證券機(jī)構(gòu)，再由證券機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳稅款。65 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ：限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù) 本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 52 上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額； 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算；53 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1994〕 089號(hào)）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 （國(guó)稅函 〔 2023〕 482號(hào)） 上述 “ 股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入 ” ，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： 31 1. 對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：　　應(yīng)納稅所得額＝ (原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)) 原股東持股比例。 納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合