【正文】 扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。 3. 納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉讓股票視同為先轉讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。 被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)） 68五、上市公司限售股轉讓所得征稅規(guī)定69 自 2023年 1月 1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照 “ 財產轉讓所得 ” ，適用 20%的比例稅率征收個人所得稅。 （財稅[2023]35號） 在確定員工取得股票期權所得的來源地時，按照上述規(guī)定需劃分境、內外工作期間月份數(shù)。 （國稅函 [2023]902號） 46 2）行權所得的稅款計算 員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的工資薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款： 應納稅額 =(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) ) 規(guī)定月份數(shù) 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于 12個月的，按 12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照稅率表確定。38 納稅義務發(fā)生時間 ：雇員的實際購買日，及行權日。24 （二）個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。 （國稅函 [1998]333號）11資本公積 轉增實收資本（股本） 個人所得稅12 （二）股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅。15二、有關股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定16 （一）減免稅： 1. 2023年 6月 13日起，對個人投資者從在 上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司 取得的股息紅利所得，暫減按 50%計入個人應納稅所得額征稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。員工接受該可公開交易的股票期權時，應作為上述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進行稅務處理： 41 1）員工取得可公開交易的股票期權，屬于員工已實際取得有確定價值的財產，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，并按認購股票期權（行權所得）的稅款計算公式及有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。 2023年 4月 26日收盤價為 ，問其如果現(xiàn)時行權股票期權形式的工薪所得應納稅額應為多少？ 計算： ① 股票期權形式的工資薪金應納稅所得額 =（ ）2250000=16942500 元 ② 應納稅額 =(16942500／ 1245%15375)12=7439625元49 注： A. 上述規(guī)定自 2023年 7月 1日起執(zhí)行；2023年 6月 30 日前，認購股票所得（行權所得）應按 《 國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1998〕 9號）的規(guī)定計算納稅。 （國稅函[2023]190號） 61 （二）股票增值權所得 股票增值權 ：是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權利。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金所得合并，按 “ 工資薪金所得 ” 計征個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按 “ 勞務報酬所得 ” 計征個人所得稅。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 81 （五）認購公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補貼收入的征稅規(guī)定 個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按工資薪金所得計算繳納個人所得稅。 74 注 ：根據上述規(guī)定，中國證券登記結算公司可以按照個人持有限售股數(shù)量提前將應納稅額鎖定，在個人實際減持后，其結算系統(tǒng)在收市后將減持股數(shù)、應納稅額等相關信息發(fā)送給證券機構，再由證券機構進行預扣預繳稅款。65 納稅義務發(fā)生時間 ：限制性股票個人所得稅納稅義務發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。 規(guī)定月份數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù)） 規(guī)定月份數(shù) 本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款 52 上款公式中的本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權形式工資薪金所得應納稅所得額； 上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數(shù)，長于 12個月的，按 12個月計算；53 上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1994〕 089號）所附稅率表確定； 上款公式中的本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。 （國稅函 〔 2023〕 482號） 上述 “ 股票期權的轉讓凈收入 ” ，一般是指股票期權轉讓收入。應納稅所得額的計算： 31 1. 對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，個人所得稅應納稅所得額的計算公式為：　　應納稅所得額＝ (原股東股權轉讓總收入－原股東承擔的債務總額＋原股東所收回的債權總額－注冊資本額－股權轉讓過程中的有關稅費) 原股東持股比例。 納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合