【正文】 ? 內(nèi)控舉例：采購、驗收、入庫、賒銷 …… ? (十一 )對董事、監(jiān)事和高級管理人員的要求 ? 、監(jiān)事和高級管理人員了解股票發(fā)行上市相關(guān)法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事和高級管理人員的法定義務(wù)和責(zé)任。新興企業(yè)包括：新經(jīng)濟(jì)、中國服務(wù)、中國創(chuàng)造、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和新商業(yè)模式等六種模式的企業(yè)。如：非流動性資產(chǎn)處置損益；非貨幣性資產(chǎn)交換損益；債務(wù)重組損益等。 /債權(quán)人帶來風(fēng)險 。根據(jù)報道 ,國資委表示國有企業(yè)將可能于明年開始支付紅利。 ? 5占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對相關(guān)非國有資產(chǎn)進(jìn)行評估： ? (一 )收購非國有資產(chǎn)； ? (二 )與非國有單位置換資產(chǎn)； ? (三 )接受非國有單位以實物資產(chǎn)償還債務(wù)。 重置成本分為： A、復(fù)原重置成本：是指運(yùn)用原來相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、技術(shù)等，以現(xiàn)時的價格復(fù)原這項全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出。 經(jīng)?？紤]的調(diào)整因素有以下幾個： （ 1）時間因素。 ? 本專項報告僅供 ABC年度報告披露之目的使用，不得用作任何其他目的。審核意見的類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種； ? （ 7）簽章和會計師事務(wù)所的地址； ? （ 8）注冊會計師的簽名與蓋章； ? （ 9）報告日期。 ? 3驗資報告不應(yīng)被視為對被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。 ? 注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型的審計報告： ? (1)無保留意見的審計報告。 ? 注冊會計師既不可以將重要性水平定得過高，也不可將重要性水平定得過低。 ? （三）會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。 ? 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認(rèn)定為不實報告。敏感性分析等 第二部分 關(guān)于理論的探討：審計與評估 ? 一、熟悉會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別。也可以稱為最低可接受的收益率。 ? 年金終值與年金現(xiàn)值， A為每年支付金額等。擬上市公司的財務(wù)會計問題處理 李全 財政部科研所 副研究員、博士后 國家循環(huán)經(jīng)濟(jì)委員會 專家委員 地方政府招商與投資環(huán)境評估 特邀專家 多家集團(tuán)公司 獨(dú)立董事 第一部分 關(guān)于理論的探討：財務(wù)成本管理 ? 一、掌握基本財務(wù)比率的分類，具體財務(wù)比率的計算與分析，傳統(tǒng)財務(wù)分析體系及改進(jìn)財務(wù)分析體系的應(yīng)用。 ? 普通年金、預(yù)付年金、永續(xù)年金 ? 股票價值是指股票期望提供的所有未來收益的現(xiàn)值。此為各項資本來源的成本加權(quán)計算的平均數(shù)。 ? 會計責(zé)任是指被審計單位對會計報表所負(fù)有的責(zé)任，包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，保持完整的會計記錄，建立健全必要的?nèi)控制度，保證會計資料真實、準(zhǔn)確、完整、合法。 ? 第三條 利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。 ? 第十一條會計師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。如果定得過高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險較小，但影響報表使用人決策的錯報往往沒有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。 (皆大歡喜的 ) ? 注意：還用帶說明段的無保留意見的審計報告。委托人、被審驗單位及其他第三方因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。 ? (三 )預(yù)測性財務(wù)信息審核報告 ? 關(guān)注： ? 注冊會計師不應(yīng)對預(yù)測性財務(wù)信息的結(jié)果能否實現(xiàn)發(fā)表意見。 (此不能做為免責(zé)條款 )。不同的交易時間對交易價格的影響，如折舊、通貨膨脹等的影響。 B、更新重置成本：是指利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、技術(shù)，以現(xiàn)時價格生產(chǎn)具有同等功能的全新資產(chǎn)的成本。 ? 國有資產(chǎn)評估項目實行核準(zhǔn)制和備案制。事實上 ,政府以投資者身份向企業(yè)投入資本 ,便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán) ,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系 ,企業(yè)有義務(wù)向包括政府在內(nèi)的投資者分配利潤。 /債權(quán)人要求更高回報 。 ? 按照《非經(jīng)常性損益》的規(guī)定：計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”是非經(jīng)常性損益，“但與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外”。 ? （四）實際控制人穩(wěn)定、不存在股權(quán)糾紛要求 發(fā)行人最近兩年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級管理人員均沒有發(fā)生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。 ? 、監(jiān)事和高級管理人員應(yīng)當(dāng)忠實、勤勉，具備法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的資格，且不存在下列情形： ? （ 1）被中國證監(jiān)會采取證券市場禁入措施尚在禁入期的； ? （ 2）最近三年內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰，或者最近一年內(nèi)受到證券交易所公開譴責(zé)的； ? （ 3）因涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案偵查或者涉嫌違法違規(guī)被中國證監(jiān)會立案調(diào)查，尚未有明確結(jié)論意見的。 ? 財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于 2023年 5月 22日聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會 [2023]7號），并自 2023年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并要求上市公司，對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。 “兩高六新”是創(chuàng)業(yè)板上市的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，即：成長性高、科技含量高，新經(jīng)濟(jì)、新服務(wù)、新農(nóng)業(yè)、新材料、新能源和新商業(yè)模式。 ? 非經(jīng)常性損益，是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益?！? （一）不完整不真實會計信息的效應(yīng) 。 國有企業(yè)利潤上繳與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制 ? “屬于各級人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財政”。 ? 5占有單位有其他經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行國有資產(chǎn)評估。 *重置成本與原始成本的內(nèi)容構(gòu)成是一致的，但反應(yīng)的物價水平是不一致的。 ? 但實際運(yùn)作中，交易范例中的交易物往往與我們的待評估物有著這樣那樣的區(qū)別，我們就必須對這些不同進(jìn)行調(diào)整，使交易范例中交易物的交易價格在經(jīng)過調(diào)整后成為待評估物最為合理的市場價格。 ? 五、審核結(jié)論 ? 我們認(rèn)為， ABC董事會《關(guān)于募集資金年度使用情況的專項說明》中關(guān)于募集資金使用情況的披露與實際使用情況相符。（ 6）意見段。 ? 3驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。⑧報告日期。 ? (二 )運(yùn)用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計實務(wù)經(jīng)驗，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個百分比。 ? （二）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 ? 第二條 因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行 ? 交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。 ? 安全邊際＝正常銷售額－盈虧臨界點的銷售額 ? 影響利潤各因素的變動分析，銷售量，單價，單位變動成本，固定成本變動，以及目標(biāo)利潤的變動。 ? 資本成本，是一種機(jī)會成本，指公司可以從現(xiàn)有資產(chǎn)獲得的，符合投資人期望的最小收益率。 ? （ s/p,i,n）代表復(fù)利終值系數(shù) ,(p/s,i,n)代表復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。 ? 基本財務(wù)比率的分類，見于注冊會計師考試輔導(dǎo)教材之財務(wù)成本管理。 ? 假設(shè)在證券市場有效，股票的期望收益率等于其必要收益率 ? 則： R＝ D/P+g ? 五、掌握投資項目評價的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。 ? 經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)投資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在資產(chǎn)收益率的變動上；財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)籌資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在普通股收益率的變動上。 ? 審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。 ? 利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 二、掌握公司在財務(wù)方面、經(jīng)營方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況。反之，如果重要性水平定得過低，雖然可以將影響使用人決策的錯報漏報均查出來，不會被起訴，但由于需要查出的錯報太多，因此會發(fā)生較多的審計成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。 (以下算非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，首發(fā)、發(fā)新股、分紅等等都會受影響 ) ? (2)保留意見的審計報告。 (二 )內(nèi)部控制審核報告 ? （例） 內(nèi)部控制審核報告 (標(biāo)題 ) ? XX核字 [200X]XXX號 ? ABC股份有限公司全體股東： (收件人 ) ? 我們接受委托，審核了 ABC股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）董事會對 200X 年 12 月 31 日與會計報表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的自我評估報告。 (不是保證 ) ? 當(dāng)對管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時，注冊會計師僅提供有限保證。本所同意將本專項報告作為 ABC年度報告的必備文件，隨其他文件一起報送并對外披露。 （ 2）地域因素。 ? 實體性貶值 資產(chǎn)在投入使用后由于磨損、自然力的作用（如風(fēng)吹雨淋、腐蝕等），其性能將不斷下降，價值逐漸減少，通稱實體性貶值。 ? 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施的重大經(jīng)濟(jì)事項涉及的資產(chǎn)評估項目，由財政部負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。 籌資方式 ? 籌資方式是指企業(yè)籌措資金所采取的具體形式， 吸收直接投資 發(fā)行股票 借款 商業(yè)信用 發(fā)行債券 發(fā)行融資券 租賃籌資 權(quán)益資金籌集 負(fù)債資金籌集 企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系一： 財務(wù)報表分析 企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)體系二 關(guān)鍵指標(biāo)： ?速動比率 ： 現(xiàn)金 /流動負(fù)債 ?流動比率： 流動負(fù)債 /長期負(fù)債 ?負(fù)債比率： 負(fù)債 /資產(chǎn) 由于種種原因，中國企業(yè)的財務(wù)狀況并不完全健康。 。 ? 非經(jīng)常性損益通常包括的項目：“越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免”；但如果有相關(guān)部門（財政部和國家稅務(wù)局）的支持性文件，不是越權(quán)審批的結(jié)果，不是偶發(fā)的稅收返還，就屬于經(jīng)常性的損益。 發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實際控制人支配的股東所持發(fā)行人的股份不存在重大權(quán)屬糾紛。 ? (十二 )對發(fā)行人及其控股股東、實際控制人的要求 、實際控制人最近三年內(nèi)不存在損害投資者合法權(quán)益和社會公共利益的重大違法行為。 ? 對外擔(dān)保的審批權(quán)限 和審議程序，不存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。 ? （三）主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù) 發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)，其生