【正文】 ? 內(nèi)控舉例：采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、賒銷 …… ? (十一 )對(duì)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的要求 ? 、監(jiān)事和高級(jí)管理人員了解股票發(fā)行上市相關(guān)法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的法定義務(wù)和責(zé)任。新興企業(yè)包括：新經(jīng)濟(jì)、中國(guó)服務(wù)、中國(guó)創(chuàng)造、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和新商業(yè)模式等六種模式的企業(yè)。如：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益；非貨幣性資產(chǎn)交換損益；債務(wù)重組損益等。 /債權(quán)人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn) 。根據(jù)報(bào)道 ,國(guó)資委表示國(guó)有企業(yè)將可能于明年開(kāi)始支付紅利。 ? 5占有單位有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)非國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估： ? (一 )收購(gòu)非國(guó)有資產(chǎn)； ? (二 )與非國(guó)有單位置換資產(chǎn)； ? (三 )接受非國(guó)有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)。 重置成本分為： A、復(fù)原重置成本：是指運(yùn)用原來(lái)相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、技術(shù)等，以現(xiàn)時(shí)的價(jià)格復(fù)原這項(xiàng)全新資產(chǎn)所發(fā)生的支出。 經(jīng)常考慮的調(diào)整因素有以下幾個(gè)： （ 1）時(shí)間因素。 ? 本專項(xiàng)報(bào)告僅供 ABC年度報(bào)告披露之目的使用，不得用作任何其他目的。審核意見(jiàn)的類型包括無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)四種； ? （ 7）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址； ? （ 8）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名與蓋章； ? （ 9）報(bào)告日期。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告不應(yīng)被視為對(duì)被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具四種基本類型的審計(jì)報(bào)告： ? (1)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可以將重要性水平定得過(guò)高，也不可將重要性水平定得過(guò)低。 ? （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。敏感性分析等 第二部分 關(guān)于理論的探討：審計(jì)與評(píng)估 ? 一、熟悉會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。也可以稱為最低可接受的收益率。 ? 年金終值與年金現(xiàn)值， A為每年支付金額等。擬上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理 李全 財(cái)政部科研所 副研究員、博士后 國(guó)家循環(huán)經(jīng)濟(jì)委員會(huì) 專家委員 地方政府招商與投資環(huán)境評(píng)估 特邀專家 多家集團(tuán)公司 獨(dú)立董事 第一部分 關(guān)于理論的探討：財(cái)務(wù)成本管理 ? 一、掌握基本財(cái)務(wù)比率的分類，具體財(cái)務(wù)比率的計(jì)算與分析，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系及改進(jìn)財(cái)務(wù)分析體系的應(yīng)用。 ? 普通年金、預(yù)付年金、永續(xù)年金 ? 股票價(jià)值是指股票期望提供的所有未來(lái)收益的現(xiàn)值。此為各項(xiàng)資本來(lái)源的成本加權(quán)計(jì)算的平均數(shù)。 ? 會(huì)計(jì)責(zé)任是指被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)有的責(zé)任，包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，保持完整的會(huì)計(jì)記錄，建立健全必要的內(nèi)控制度，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。 ? 第三條 利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。 ? 第十一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。如果定得過(guò)高，雖然面臨的困難較小，即檢查風(fēng)險(xiǎn)較小，但影響報(bào)表使用人決策的錯(cuò)報(bào)往往沒(méi)有查出，導(dǎo)致使用人決策失誤并發(fā)生損失，從而引起訴訟。 (皆大歡喜的 ) ? 注意：還用帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三方因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 ? (三 )預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告 ? 關(guān)注： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果能否實(shí)現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)。 (此不能做為免責(zé)條款 )。不同的交易時(shí)間對(duì)交易價(jià)格的影響，如折舊、通貨膨脹等的影響。 B、更新重置成本：是指利用新型材料，并根據(jù)現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)、技術(shù)，以現(xiàn)時(shí)價(jià)格生產(chǎn)具有同等功能的全新資產(chǎn)的成本。 ? 國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。事實(shí)上 ,政府以投資者身份向企業(yè)投入資本 ,便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán) ,政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系 ,企業(yè)有義務(wù)向包括政府在內(nèi)的投資者分配利潤(rùn)。 /債權(quán)人要求更高回報(bào) 。 ? 按照《非經(jīng)常性損益》的規(guī)定：計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助”是非經(jīng)常性損益，“但與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，符合國(guó)家政策規(guī)定、按照一定標(biāo)準(zhǔn)定額或定量持續(xù)享受的政府補(bǔ)助除外”。 ? （四）實(shí)際控制人穩(wěn)定、不存在股權(quán)糾紛要求 發(fā)行人最近兩年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員均沒(méi)有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更。 ? 、監(jiān)事和高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)忠實(shí)、勤勉，具備法律、行政法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的資格，且不存在下列情形： ? （ 1）被中國(guó)證監(jiān)會(huì)采取證券市場(chǎng)禁入措施尚在禁入期的； ? （ 2）最近三年內(nèi)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰，或者最近一年內(nèi)受到證券交易所公開(kāi)譴責(zé)的； ? （ 3）因涉嫌犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榛蛘呱嫦舆`法違規(guī)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，尚未有明確結(jié)論意見(jiàn)的。 ? 財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于 2023年 5月 22日聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì) [2023]7號(hào)），并自 2023年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并要求上市公司，對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。 “兩高六新”是創(chuàng)業(yè)板上市的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，即：成長(zhǎng)性高、科技含量高，新經(jīng)濟(jì)、新服務(wù)、新農(nóng)業(yè)、新材料、新能源和新商業(yè)模式。 ? 非經(jīng)常性損益，是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。” （一）不完整不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的效應(yīng) 。 國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)上繳與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制 ? “屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè) ,應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政”。 ? 5占有單位有其他經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估。 *重置成本與原始成本的內(nèi)容構(gòu)成是一致的，但反應(yīng)的物價(jià)水平是不一致的。 ? 但實(shí)際運(yùn)作中，交易范例中的交易物往往與我們的待評(píng)估物有著這樣那樣的區(qū)別，我們就必須對(duì)這些不同進(jìn)行調(diào)整，使交易范例中交易物的交易價(jià)格在經(jīng)過(guò)調(diào)整后成為待評(píng)估物最為合理的市場(chǎng)價(jià)格。 ? 五、審核結(jié)論 ? 我們認(rèn)為， ABC董事會(huì)《關(guān)于募集資金年度使用情況的專項(xiàng)說(shuō)明》中關(guān)于募集資金使用情況的披露與實(shí)際使用情況相符。（ 6）意見(jiàn)段。 ? 3驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。⑧報(bào)告日期。 ? (二 )運(yùn)用 ? 重要性水平選擇 ? 根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法： 稅前凈利潤(rùn)的 5%— 10%；資產(chǎn)總額的 %— 1%； 凈資產(chǎn)的 1%； 營(yíng)業(yè)收入的 5%—10%； 根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。 ? （二）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。 ? 第二條 因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行 ? 交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。 ? 安全邊際＝正常銷售額－盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 ? 影響利潤(rùn)各因素的變動(dòng)分析，銷售量，單價(jià)，單位變動(dòng)成本，固定成本變動(dòng)，以及目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng)。 ? 資本成本，是一種機(jī)會(huì)成本，指公司可以從現(xiàn)有資產(chǎn)獲得的，符合投資人期望的最小收益率。 ? （ s/p,i,n）代表復(fù)利終值系數(shù) ,(p/s,i,n)代表復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)。 ? 基本財(cái)務(wù)比率的分類，見(jiàn)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材之財(cái)務(wù)成本管理。 ? 假設(shè)在證券市場(chǎng)有效，股票的期望收益率等于其必要收益率 ? 則： R＝ D/P+g ? 五、掌握投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基本方法（貼現(xiàn)與非貼現(xiàn)）的應(yīng)用。 ? 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)投資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在資產(chǎn)收益率的變動(dòng)上；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)籌資決策的結(jié)果，表現(xiàn)在普通股收益率的變動(dòng)上。 ? 審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。 ? 利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 二、掌握公司在財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)方面以及其他方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況。反之，如果重要性水平定得過(guò)低，雖然可以將影響使用人決策的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)均查出來(lái)，不會(huì)被起訴，但由于需要查出的錯(cuò)報(bào)太多，因此會(huì)發(fā)生較多的審計(jì)成本，甚至?xí)霈F(xiàn)收不抵支。 (以下算非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)，首發(fā)、發(fā)新股、分紅等等都會(huì)受影響 ) ? (2)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 (二 )內(nèi)部控制審核報(bào)告 ? （例） 內(nèi)部控制審核報(bào)告 (標(biāo)題 ) ? XX核字 [200X]XXX號(hào) ? ABC股份有限公司全體股東： (收件人 ) ? 我們接受委托，審核了 ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“貴公司”）董事會(huì)對(duì) 200X 年 12 月 31 日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告。 (不是保證 ) ? 當(dāng)對(duì)管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅提供有限保證。本所同意將本專項(xiàng)報(bào)告作為 ABC年度報(bào)告的必備文件，隨其他文件一起報(bào)送并對(duì)外披露。 （ 2）地域因素。 ? 實(shí)體性貶值 資產(chǎn)在投入使用后由于磨損、自然力的作用（如風(fēng)吹雨淋、腐蝕等），其性能將不斷下降，價(jià)值逐漸減少，通稱實(shí)體性貶值。 ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，由財(cái)政部負(fù)責(zé)核準(zhǔn)。 籌資方式 ? 籌資方式是指企業(yè)籌措資金所采取的具體形式， 吸收直接投資 發(fā)行股票 借款 商業(yè)信用 發(fā)行債券 發(fā)行融資券 租賃籌資 權(quán)益資金籌集 負(fù)債資金籌集 企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系一： 財(cái)務(wù)報(bào)表分析 企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系二 關(guān)鍵指標(biāo)： ?速動(dòng)比率 ： 現(xiàn)金 /流動(dòng)負(fù)債 ?流動(dòng)比率： 流動(dòng)負(fù)債 /長(zhǎng)期負(fù)債 ?負(fù)債比率： 負(fù)債 /資產(chǎn) 由于種種原因，中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況并不完全健康。 。 ? 非經(jīng)常性損益通常包括的項(xiàng)目：“越權(quán)審批，或無(wú)正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免”；但如果有相關(guān)部門（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局）的支持性文件，不是越權(quán)審批的結(jié)果，不是偶發(fā)的稅收返還，就屬于經(jīng)常性的損益。 發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實(shí)際控制人支配的股東所持發(fā)行人的股份不存在重大權(quán)屬糾紛。 ? (十二 )對(duì)發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人的要求 、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在損害投資者合法權(quán)益和社會(huì)公共利益的重大違法行為。 ? 對(duì)外擔(dān)保的審批權(quán)限 和審議程序，不存在為控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形。 ? （三）主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù) 發(fā)行人應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)，其生