【正文】 。）51 3）幾種行權(quán)特殊情形 A. 一年內(nèi)多次取得行權(quán)所得的匯算 員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。 2023年 4月 26日收盤價為 ，問其如果現(xiàn)時行權(quán)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ ）2250000=16942500 元 ② 應(yīng)納稅額 =(16942500／ 1245%15375)12=7439625元49 注： A. 上述規(guī)定自 2023年 7月 1日起執(zhí)行；2023年 6月 30 日前，認(rèn)購股票所得（行權(quán)所得）應(yīng)按 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1998〕 9號）的規(guī)定計算納稅。 47案例一： 員工 A在 M上市公司里任職 15個月， M公司授予其公司股票期權(quán) 10000股，施權(quán)價為 3元，行權(quán)時市場價為6元，其行權(quán)時股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ 63） 10000=30000 元 ② 應(yīng)納稅額 =(30000／ 1215%125)12=3000 元48 案例二： 青島海爾 (600690)公布的 2023年 年報 顯示，去年該公司推出了首期股權(quán)激勵， 48人獲得激勵，包括董事長楊綿綿在內(nèi)的 7名高管總計被授予 661萬股期權(quán)。 （國稅函[2023]902號）44 （ 3）行權(quán)： 員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價 (施權(quán)價 )低于購買日公平市場價 (指該股票當(dāng)日的收盤價，下同 )的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。  43 （ 2）轉(zhuǎn)讓權(quán)利： 對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為 工資薪金所得 征收個人所得稅。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時，應(yīng)作為上述的另有規(guī)定情形，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： 41 1）員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按認(rèn)購股票期權(quán)（行權(quán)所得）的稅款計算公式及有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。 所得額 ：購買日該股票價值 非上市股票的實際購買價 (D價 C價 ) 由于非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其非上市公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。 32 2. 對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。 （國稅函 〔 2023〕 866號） 30 （六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓負(fù)責(zé)原債權(quán)債務(wù)情形的征收規(guī)定 公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。 【《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 》 （國稅函 〔 2023〕 285號） 】 企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。 對個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅。 （財稅 [2023]140號） 注 ：證券交易結(jié)算資金并非銀行儲蓄存款（儲蓄存款利息自 2023年 8月 15日至 2023年 10月 8日按 5%稅率，由國稅局征收），因此，對 2023年 10月 8日前的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)按 20%稅率征收個人所得稅。15二、有關(guān)股息、紅利、利息所得的稅收規(guī)定16 （一）減免稅： 1. 2023年 6月 13日起，對個人投資者從在 上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司 取得的股息紅利所得，暫減按 50%計入個人應(yīng)納稅所得額征稅。 13 （三）股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股屬于股息、利息性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額應(yīng)按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 扣繳個人所得稅。5 深圳開征的稅費有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費等。4 所以，為了降低擬上市公司的稅收風(fēng)險，我局特意組織了這次稅法宣講會，目的就是通過這次稅法宣講會，給大家提個醒，使大家能夠主動對自己的涉稅行為進(jìn)行自查自糾并主動改正，順利得以上市或降低股價波動的風(fēng)險。 （國稅函 [1998]333號）11資本公積 轉(zhuǎn)增實收資本（股本） 個人所得稅12 （二）股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅。不同于個人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時，法人股東不需要繳納所得稅。 （國稅 發(fā) [1993]045號） 18 通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得 稅和個人所得稅 （財稅 [2023]9號）19 4．自 2023年 10月 9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個人所得稅，即證券市場個人投資者的證券交易結(jié)算資金在 2023年 10月 9日后（含 10月 9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。 （財稅 〔 2023〕 158號） 21