【正文】 86 第六十七條 　以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。因一次取得的折扣、補(bǔ)貼收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可自其實(shí)際認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，由個(gè)人自行選擇，在不超過(guò) 6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅 發(fā) [1995]115號(hào)）78 （二）企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)的征稅規(guī)定 企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅。 　　納稅人按照 實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入 與 實(shí)際成本 計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的 次月 1日起 3個(gè)月 內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向證券機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。即： 　 應(yīng)納稅所得額 ＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費(fèi) 72 　 　限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2023]461號(hào)）66 應(yīng)納稅所得額的確定 ：按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。 與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。 ? 54 B. 多次或多項(xiàng)取得所得的境內(nèi)工作月份數(shù)的匯算 員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò) 12個(gè)月，計(jì)算公式如下： 規(guī)定月份數(shù) =∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù) /∑ 各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額55 C. 行權(quán)日直接從企業(yè)取得價(jià)差收益的處理 凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅 〔 2023〕 35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其中，董事長(zhǎng)楊綿綿 225萬(wàn)股。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。 （財(cái)稅 〔 2023〕 35號(hào)） 部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）?！　∑渲?，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn) (下同 )。 27 （四）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的征稅規(guī)定：  、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。 （財(cái)稅 〔 2023〕 158號(hào)） 21 2．符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅：（ 1）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（ 2）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家 庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。不同于個(gè)人股東，公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí)，法人股東不需要繳納所得稅。4 所以，為了降低擬上市公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)，我局特意組織了這次稅法宣講會(huì)，目的就是通過(guò)這次稅法宣講會(huì)，給大家提個(gè)醒，使大家能夠主動(dòng)對(duì)自己的涉稅行為進(jìn)行自查自糾并主動(dòng)改正，順利得以上市或降低股價(jià)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。 13 （三）股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股屬于股息、利息性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額應(yīng)按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 扣繳個(gè)人所得稅。 （財(cái)稅 [2023]140號(hào)） 注 ：證券交易結(jié)算資金并非銀行儲(chǔ)蓄存款（儲(chǔ)蓄存款利息自 2023年 8月 15日至 2023年 10月 8日按 5%稅率，由國(guó)稅局征收），因此，對(duì) 2023年 10月 8日前的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)按 20%稅率征收個(gè)人所得稅。 【《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2023〕 285號(hào)） 】 企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （國(guó)稅函 〔 2023〕 866號(hào)） 30 （六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓負(fù)責(zé)原債權(quán)債務(wù)情形的征收規(guī)定 公司原全體股東通過(guò)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。 所得額 ：購(gòu)買日該股票價(jià)值 非上市股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià) (D價(jià) C價(jià) ) 由于非上市公司股票沒(méi)有可參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購(gòu)買日股票價(jià)值可暫按其非上市公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來(lái)確定。  43 （ 2）轉(zhuǎn)讓權(quán)利： 對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為 工資薪金所得 征收個(gè)人所得稅。 47案例一： 員工 A在 M上市公司里任職 15個(gè)月， M公司授予其公司股票期權(quán) 10000股，施權(quán)價(jià)為 3元，行權(quán)時(shí)市場(chǎng)價(jià)為6元，其行權(quán)時(shí)股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計(jì)算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ 63） 10000=30000 元 ② 應(yīng)納稅額 =(30000／ 1215%125)12=3000 元48 案例二： 青島海爾 (600690)公布的 2023年 年報(bào) 顯示，去年該公司推出