【正文】 86 第六十七條 　以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。因一次取得的折扣、補貼收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可自其實際認購股票等有價證券的當月起，由個人自行選擇，在不超過 6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。 （國稅 發(fā) [1995]115號）78 （二）企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵的征稅規(guī)定 企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅。 　　納稅人按照 實際轉(zhuǎn)讓收入 與 實際成本 計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的 次月 1日起 3個月 內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向證券機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。即： 　 應(yīng)納稅所得額 ＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股原值－合理稅費 72 　 　限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知 》 （國稅函 [2023]461號）66 應(yīng)納稅所得額的確定 ：按照個人所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。 與此相應(yīng)，上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得，但該項工資薪金性質(zhì)所得未在中國境內(nèi)的企業(yè)機構(gòu)、場所負擔的，可免予扣繳個人所得稅。 ? 54 B. 多次或多項取得所得的境內(nèi)工作月份數(shù)的匯算 員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為認購股票所得（行權(quán)所得）規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過 12個月，計算公式如下： 規(guī)定月份數(shù) =∑ 各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù) /∑ 各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額55 C. 行權(quán)日直接從企業(yè)取得價差收益的處理 凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該項價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財稅 〔 2023〕 35號文件的有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。其中，董事長楊綿綿 225萬股。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。 （財稅 〔 2023〕 35號） 部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（以下稱可公開交易的股票期權(quán)）?！　∑渲?，原股東承擔的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤 (下同 )。 27 （四）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的征稅規(guī)定：  、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。 （財稅 〔 2023〕 158號） 21 2．符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅：（ 1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（ 2）企業(yè)投資者個人、投資者家 庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。不同于個人股東，公司制企業(yè)進行分紅時，法人股東不需要繳納所得稅。4 所以，為了降低擬上市公司的稅收風險，我局特意組織了這次稅法宣講會，目的就是通過這次稅法宣講會，給大家提個醒，使大家能夠主動對自己的涉稅行為進行自查自糾并主動改正，順利得以上市或降低股價波動的風險。 13 （三）股份制企業(yè)用盈余公積金（包括從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金）派發(fā)紅股屬于股息、利息性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額應(yīng)按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 扣繳個人所得稅。 （財稅 [2023]140號） 注 ：證券交易結(jié)算資金并非銀行儲蓄存款（儲蓄存款利息自 2023年 8月 15日至 2023年 10月 8日按 5%稅率，由國稅局征收），因此，對 2023年 10月 8日前的證券交易結(jié)算資金利息所得，應(yīng)按 20%稅率征收個人所得稅。 【《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 》 （國稅函 〔 2023〕 285號） 】 企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。 （國稅函 〔 2023〕 866號） 30 （六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓負責原債權(quán)債務(wù)情形的征收規(guī)定 公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負責，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負責。 所得額 ：購買日該股票價值 非上市股票的實際購買價 (D價 C價 ) 由于非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其非上市公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。  43 （ 2）轉(zhuǎn)讓權(quán)利： 對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為 工資薪金所得 征收個人所得稅。 47案例一： 員工 A在 M上市公司里任職 15個月， M公司授予其公司股票期權(quán) 10000股，施權(quán)價為 3元，行權(quán)時市場價為6元，其行權(quán)時股票期權(quán)形式的工薪所得應(yīng)納稅額應(yīng)為多少？ 計算： ① 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =（ 63） 10000=30000 元 ② 應(yīng)納稅額 =(30000／ 1215%125)12=3000 元48 案例二： 青島海爾 (600690)公布的 2023年 年報 顯示，去年該公司推出