【正文】 金所得應納稅款。59 （ 4）股票期權所得境內外來源的劃分及納稅義務 需對員工因參加企業(yè)股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內或境外來源的，應按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分。上述所得在確定境內或境外來源時，應按照該員工據(jù)以取得上述所得的境內、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分。62 征稅原則 ：對于個人從上市公司（含境內、外上市公司，下同）取得的股票增值權所得和限制性股票所得，比照 《 財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知 》 （財稅 [2023]35號）、 《 國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知 》 （國稅函 [2023]902號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。65 納稅義務發(fā)生時間 ：限制性股票個人所得稅納稅義務發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。2 本批次解禁股票份數(shù) 被激勵對象實際支付的資金總額 （本批次解禁股票份數(shù) 247。 71 （二）應納稅所得額的計算 個人轉讓限售股，以每次限售股轉讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。 　　如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的 15%核定限售股原值及合理稅費。 74 注 ：根據(jù)上述規(guī)定，中國證券登記結算公司可以按照個人持有限售股數(shù)量提前將應納稅額鎖定，在個人實際減持后，其結算系統(tǒng)在收市后將減持股數(shù)、應納稅額等相關信息發(fā)送給證券機構，再由證券機構進行預扣預繳稅款。 75 2. 證券機構技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構事先植入結算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以 實際轉讓收入 減去原值和合理稅費后的余額，適用 20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額?？紤]上述實物價值較高，且所有權隨工作年限逐步取得的，可 按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權需達到 的工 作年限內（高于 5年的按 5年計算）平 均分月計入工薪所得計稅。 對職工取得的上述應稅所得，比照 《 國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。 81 （五）認購公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補貼收入的征稅規(guī)定 個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應在雇員實際認購股票等有價證券時，按工資薪金所得計算繳納個人所得稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期間內停止為其辦理出口退稅。 88營造一個公平的稅收環(huán)境需要大家共同的努力！89謝 謝！90。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 85 第六十五條　 納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。個人就上述計算納稅期限一經(jīng)選定，不得變更 （國稅發(fā) [1998]9號、國稅發(fā) [2023]80號） 82 （六）股權轉讓涉及的印花稅問題 企業(yè)轉讓股權與被轉讓方簽訂的股權轉讓協(xié)議，應該按照 “產(chǎn)權轉移書據(jù) ”稅目繳納印花稅。 （財稅 [2023] l3號）80 （ 四）效益工資轉化為股份的計稅方法 根據(jù)個人所得稅法對工資、薪金所得的定義以及收入實現(xiàn)制的原則，企業(yè)將員工效益工資直接轉化為企業(yè)股份的股本金，或者在員工內部持股過程中以員工工資、獎金直接認購企業(yè)股份，或直接獎勵員工個人紅股，對員工取得上述的股本金或紅股，實質上是與個人任職、受雇有關的 “ 工資、薪金所得 ” ，應與當月工薪收入合并，按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計算繳納個人所得稅。對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應與當期的工資薪金所得合并，按 “ 工資薪金所得 ” 計征個人所得稅；對于其他人員享受的此類獎勵，應作為當期的勞務收入，按 “ 勞務報酬所得 ” 計征個人所得稅。 《 財政部 國家稅務總局 證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知 》 （財稅[2023]167號） 《 國家稅務總局關于做好限售股轉讓所得個人所得稅征收管理工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 8號）76六、其他相關稅收規(guī)定77 （一）企業(yè)以實物向員工提供福利的征稅規(guī)定 個人取得實物所得應在取得實物的當月，按照有關憑證上注明或主管稅務機關核定的價格并入其工資、薪金所得征稅。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。根據(jù)證券機構技術和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關費用。 注 ：按 “ 法不溯及既往 ” 原則，對 2023年 12月 31日之前的限售股轉讓所得不征稅。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價，下同）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。 被授權人股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格） 行權股票份數(shù) 。 （國稅函[2023]190號） 61 （二）股票增值權所得 股票增值權 ：是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權利。該境、內外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權計劃規(guī)定，在可行權以前須履行工作義務的月份總數(shù)。 （國稅函 〔 2023〕 902號）56 注： 1．行權后轉讓股權 員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照 “ 財產(chǎn)轉讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅