【正文】 金所得應(yīng)納稅款。59 （ 4）股票期權(quán)所得境內(nèi)外來源的劃分及納稅義務(wù) 需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。上述所得在確定境內(nèi)或境外來源時(shí)，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。62 征稅原則 ：對(duì)于個(gè)人從上市公司（含境內(nèi)、外上市公司，下同）取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知 》 （財(cái)稅 [2023]35號(hào)）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 》 （國稅函 [2023]902號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。65 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ：限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。2 本批次解禁股票份數(shù) 被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額 （本批次解禁股票份數(shù) 247。 71 （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 74 注 ：根據(jù)上述規(guī)定，中國證券登記結(jié)算公司可以按照個(gè)人持有限售股數(shù)量提前將應(yīng)納稅額鎖定，在個(gè)人實(shí)際減持后，其結(jié)算系統(tǒng)在收市后將減持股數(shù)、應(yīng)納稅額等相關(guān)信息發(fā)送給證券機(jī)構(gòu)，再由證券機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳稅款。 75 2. 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以 實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入 減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用 20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。考慮上述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)隨工作年限逐步取得的，可 按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到 的工 作年限內(nèi)（高于 5年的按 5年計(jì)算）平 均分月計(jì)入工薪所得計(jì)稅。 對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 》 （國稅發(fā) [2023]9號(hào)）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 81 （五）認(rèn)購公司股份、股票而從雇主取得的折扣、補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定 個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 88營造一個(gè)公平的稅收環(huán)境需要大家共同的努力！89謝 謝！90。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 85 第六十五條　 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。個(gè)人就上述計(jì)算納稅期限一經(jīng)選定，不得變更 （國稅發(fā) [1998]9號(hào)、國稅發(fā) [2023]80號(hào)） 82 （六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的印花稅問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)與被轉(zhuǎn)讓方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該按照 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) ”稅目繳納印花稅。 （財(cái)稅 [2023] l3號(hào)）80 （ 四）效益工資轉(zhuǎn)化為股份的計(jì)稅方法 根據(jù)個(gè)人所得稅法對(duì)工資、薪金所得的定義以及收入實(shí)現(xiàn)制的原則，企業(yè)將員工效益工資直接轉(zhuǎn)化為企業(yè)股份的股本金，或者在員工內(nèi)部持股過程中以員工工資、獎(jiǎng)金直接認(rèn)購企業(yè)股份，或直接獎(jiǎng)勵(lì)員工個(gè)人紅股，對(duì)員工取得上述的股本金或紅股，實(shí)質(zhì)上是與個(gè)人任職、受雇有關(guān)的 “ 工資、薪金所得 ” ，應(yīng)與當(dāng)月工薪收入合并，按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金所得合并，按 “ 工資薪金所得 ” 計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按 “ 勞務(wù)報(bào)酬所得 ” 計(jì)征個(gè)人所得稅。 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 》 （財(cái)稅[2023]167號(hào)） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 8號(hào)）76六、其他相關(guān)稅收規(guī)定77 （一）企業(yè)以實(shí)物向員工提供福利的征稅規(guī)定 個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。 注 ：按 “ 法不溯及既往 ” 原則，對(duì) 2023年 12月 31日之前的限售股轉(zhuǎn)讓所得不征稅。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。 被授權(quán)人股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格） 行權(quán)股票份數(shù) 。 （國稅函[2023]190號(hào)） 61 （二）股票增值權(quán)所得 股票增值權(quán) ：是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。 （國稅函 〔 2023〕 902號(hào)）56 注： 1．行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股權(quán) 員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅