【正文】 是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。 第七章 收入費用和利潤 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 4． 與所有者投入資本無關(guān) 。 ? (4)投資者按投入的資本金比例或按企業(yè) (公司 )合同、章程、協(xié)議的規(guī)定分享收益和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。 例如 ， 債務(wù)人用存貨 、 短期投資 、 長期股權(quán)投資 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 。 ? 企業(yè)溢價發(fā)行債券按實際收到的債券金額 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 ? 應(yīng)付債券 —— 債券溢價 ? 債券溢價，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 第五章 長期負(fù)債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值。 ? 長期投資永久性貶值的標(biāo)志： ? ，被投資公司的股票市價一直低于投資公司所支付的購買成本。在這種情況下， A公司實質(zhì)上擁有 B公司 70%表決權(quán)資本控制權(quán)，表明 A公司實質(zhì)上控制 B公司。 第三章 流動資產(chǎn) 毛利率法 是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際 (或本月計劃 )毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項 ， 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會或董事會 ， 或經(jīng)理 （ 廠長 ） 辦公會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失 ， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 ， 稱為壞賬損失 。資本性支出指支出的效益及于幾個會計年度 (或幾個營業(yè)周期 )。而以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。這就使財務(wù)會計產(chǎn)生的信息具有兩個特點： ? (1)主要是歷史信息， ? (2)主要是能用貨幣表現(xiàn)的財務(wù)信息。它是依據(jù)費用是否在本會計期間已經(jīng)付出、收入是否已經(jīng)收到現(xiàn)金，而不管其應(yīng)否記入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來處理有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計處理基礎(chǔ)。 第二節(jié) 復(fù)式記賬 （ 二）借貸記帳法的帳戶結(jié)構(gòu) 由于借貸記帳法中，“借”、“貸”二字均有雙重含義，因而不同性質(zhì)的帳戶，其結(jié)構(gòu)不盡相同。 第三章 流動資產(chǎn) 應(yīng)收賬款余額百分比是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額和估計的壞賬率，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。價外增值稅，如為小規(guī)模納稅企業(yè)，計入存貨成本；如為一般納稅企業(yè)，且未取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明中證明的計入存貨成本；如取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的可作為進項 稅額抵扣增值稅。 3月 1日： 借：應(yīng)收股利 — S公司 3 000 貸：投資收益 3 000 3月 15日： 借：其他貨幣資金 3 000 貸：應(yīng)收股利 — S公司 3000 第四章 對外投資 （ 3）期末計價 為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計獲得價差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?重大影響 ?重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。乙公司共發(fā)行普通股股票， 25,000股，以面值發(fā)行。 i i)(11R n????i i n?? )1(1第五章 長期負(fù)債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 例：某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于 1999年 1月 1日發(fā)行 3年期，年利率為 8%，面值為 1,000元的債券 200張，總面值為 200,000元。 第五章 長期負(fù)債 ? 二、應(yīng)付債券的核算 ?折價發(fā)行債券的核算 ? 直線法是指企業(yè)債券的折價平均攤于各期的一種攤銷方法，即在債券的各付息斯以相等的金額將債券折價增加利息費用。 ? 接受捐贈資產(chǎn)； ? 法定財產(chǎn)重估增值； ? 資本溢價：如股票溢價凈收入； ? 資本匯率折算差額。 ? 投資人實際繳付資本時 ? 借：銀行存款 (實際收到的出資額 ) ? 固定資產(chǎn) ? 貸：實收資本 (投資人的新增注冊資本中應(yīng)占的份額 ) ? 資本公積 (差額 ) 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? (二 )法定財產(chǎn)重估增值的核算 ? 借：固定資產(chǎn) ? 原材料 ? 貸：資本公積 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? (三 )資本折算差額的核算 ? 借：銀行存款 (按外幣資產(chǎn)匯入時的匯率折合的人民幣 ) ? 固定資產(chǎn) ? 貸：實收資本 (按合同約定的匯率折合人民幣 ) ? 資本公積 (差額 ) 第七章 收入費用和利潤 ?一、收入 ?(一 )收入的涵義及特點 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 。判斷某項收入究竟是主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，要看企業(yè)所處的行業(yè)及該企業(yè)經(jīng)營活動的重心。 第七章 收入費用和利潤 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 ● 如有現(xiàn)金折扣處理方法有二： 第七章 收入費用和利潤 總價法 銷售時按應(yīng)收款全額計入收入，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時增加財務(wù)費用。 稅收調(diào)整項目金額 ? 應(yīng)納。 ● 如有商品銷售退回，應(yīng)沖回已入賬收入。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。（如投資收益） 第七章 收入費用和利潤 ?一、收入 ? (二 )收入的分類 ? 由于企業(yè)的經(jīng)營活動并不是單一的，一個企業(yè)往往同時從事多種經(jīng)營活動，因此，上述收入又可以按其在企業(yè)中所占的地位分為： ? 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?股份有限公司收入資本的核算 ? (2)公司股份的分類 ? 按股東擁有權(quán)利的性質(zhì)分類 ? ①普通股 ? ②優(yōu)先股 ? 按股票有無標(biāo)明面值分類 ? ①有面值股 ? ②無面值股 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?股份有限公司收入資本的核算 ? (3)股票發(fā)行的帳務(wù)處理 ? 按面值發(fā)行股票 ? 發(fā)行時： ? 借：銀行存款 ? 貸：股本 ? 支付發(fā)行費用 (印刷費 )時 ? 借：管理費用 (印刷發(fā)行費不是很高 ) ? 或遞延資產(chǎn) (印刷發(fā)行費較高 ) ? 貸：銀行存款 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? 資本公積：是指企業(yè)在資本籌集過程中取得超過注冊資本的那部分收入而形成的公積金。也稱資本金。 ? 貸：應(yīng)付債券 — 應(yīng)計利息 (應(yīng)計利息 ) ? 企業(yè)以銀行存款一次償付應(yīng)付債券本息： ? 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 ? 應(yīng)付債券 — 應(yīng)計利息 ? 貸：銀行存款 第五章 長期負(fù)債 ? 二、應(yīng)付債券的核算 ?折價發(fā)行債券的核算 ? 票面利率低于市場利率的情況下，折價發(fā)行。 第五章 長期負(fù)債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 = ? R— 每期按票面利率計算的固定利息數(shù)。 ? 若被投資公司當(dāng)年實現(xiàn)了利潤 ? 借：長期股權(quán)投資 — 股票 (被投資公司稅后利潤 *持股比例 ) ? 貸：投資收益 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? (2)會計期間終了時，應(yīng)把在被投資公司所享有的那部分當(dāng)期稅后利潤 (虧損 )確認(rèn)為投資收益 (損失 )，并相應(yīng)調(diào)增 (減 )長期投資價值。 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?共同控制 ? 共同控制指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。 長期股權(quán)投資 持有至到期投資 ?股權(quán)性投資 ?債權(quán)性投資 ?混合投資 第四章 對外投資 第四章 對外投資 ?二、交易性金融資產(chǎn)的核算 ?(一 )帳戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 投資收益 購入的各種有價證券的實際成本 到期收回、售出有價證券的實際成本 出售有價證券的損失、應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)營單位的虧損 股利、利息收入、聯(lián)營單位分得的利潤、出售有價證券的收益 借余：損失數(shù) 貸余：收益數(shù) （ 1）購入 華峰公司 2月 10日從 A股票市場購入 S公司股票 3 000股，每股購買價格 10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計 230元，款項以存入證券公司投資款支付。對于入庫前發(fā)生的附加費用，非商品流通企業(yè)計入存貨成本，而商品流通企業(yè)作為期間費用不計入存貨成本。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變量。 （一）借貸記帳法的記帳符號 借貸記帳法以“借”和“貸”為記帳符號，分別表示帳戶的左方和右方。會計要素是對會計對象的基本分類項目，是對會計核算對象的具體化，也是財務(wù)報表的基本構(gòu)成要素。 (一 )財務(wù)會計的主要特點 財務(wù)會計是一個經(jīng)濟系統(tǒng)。 第一章 總論 會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容可以歸納為如下三方面內(nèi)容： 1．由于經(jīng)營資金的籌集、運用和退出企業(yè)等經(jīng)濟活動所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的增減變化情況。 第一章 總論 ?四、會計準(zhǔn)則 ? (二 ) 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的內(nèi)容 ?會計要表 ? 資產(chǎn) ? 負(fù)債 ? 所有者權(quán)益 ? 收入 ? 費用 ? 利潤 第二章 會計核算方法 第一節(jié) 會計科目與帳戶 第二節(jié) 復(fù)式記賬法 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會計分錄 第四節(jié) 總分類核算與明細(xì)分類核算 第一節(jié) 會計科目與帳戶 一 會計科目 —— 會計要素的再分類 (一 )什么是會計科目 會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進行歸類 ,每一類別的名稱即為會計科目 . 科目本身的涵義就是歸類的意思 (二 )會計科目與會計要素項目有何區(qū)別 會計要素項目和會計科目都是對會計要素的細(xì)分 ,原則上每一個會計要素項目都可成為一個會計科目 ,但后者更具有靈活性 。 （ 二 ） 壞帳損失的核算 壞賬核算的基本方法有直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種 。第 2年，發(fā)生壞帳損失90 000元，其中 M公司 15 000元， N公司 75 000元，當(dāng)年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為 1， 800， 000元。 第四章 對外投資 ?一、投資的涵義及分類 ?(一 )涵義 ? 投資：指企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如， A公司擁有 B公司 45%的表決權(quán)資本，同時根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé) B公司的經(jīng)營管理。 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (二 )長期股權(quán)投資的成本法 ?會計處理程序 ? (3)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權(quán)投資帳戶將不受被投資公司凈資產(chǎn)變化的影響。在計算現(xiàn)值時，一般通用的折現(xiàn)率為發(fā)行當(dāng)時現(xiàn)行的市場利率，而不用債券原票面上所規(guī)定的利率，因為債券票面上規(guī)定的利率是固定不變的，而市場利率會隨金融市場的狀況發(fā)生變化，發(fā)行債券當(dāng)時的市場利率能比較客觀地反映出發(fā)行企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的利息和債券持有人實際獲得的利息。常用的方法是直線法。 第五章 長期負(fù)債 （ 4） 修改其他債務(wù)條件 ， 是指債務(wù)人除以上債務(wù)重組方式外 ， 以修改其他債務(wù)條件的方式進行債務(wù)重組 ， 如延長債務(wù)償還期限 、 延長債務(wù)償還期限并加收利息 、 延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等 。 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?投入資本核算的帳戶設(shè)置 ?