【正文】 價(jià) (1)涵義 市價(jià)：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本和銷(xiāo)售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。 ? 購(gòu)貨價(jià)格 ? 一般指發(fā)票價(jià)格 ? 附加費(fèi)用 ? 分為兩部分，一部分是外購(gòu)存貨入庫(kù)前發(fā)生的，除購(gòu)貨價(jià)格外發(fā)生的費(fèi)用；另一部分是存貨入庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。第 2年，發(fā)生壞帳損失90 000元，其中 M公司 15 000元， N公司 75 000元，當(dāng)年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為 1， 800， 000元。該賬戶是“應(yīng)收賬款”等賬戶的備抵賬戶。采用這種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比較簡(jiǎn)便，但企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)收賬款的賬齡、債務(wù)人實(shí)際財(cái)務(wù)狀況等因素合理估計(jì)壞賬率，才能較為準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。 （ 二 ） 壞帳損失的核算 壞賬核算的基本方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法與備抵法兩種 。 四 借貸記帳法的試算平衡 發(fā)生額試算平衡法 ∑ 賬戶本期借方發(fā)生額 = ∑ 賬戶本期貸方發(fā)生額 余 額試算平衡法 ∑ 賬戶借方期初余額 = ∑ 賬戶貸方期初余額 ∑ 賬戶借方期末余額 = ∑ 賬戶貸方期末余額 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會(huì)計(jì)分錄 一 、 什么是會(huì)計(jì)分錄 指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱 、 記賬方向 、記入金額的記錄 。 資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu) 第二節(jié) 復(fù)式記賬 資產(chǎn)類帳戶 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 第二節(jié) 復(fù)式記賬 資產(chǎn)類帳戶期末余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額 負(fù)債與所有者權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu) 負(fù)債與所有者權(quán)益類帳戶期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額 第二節(jié) 復(fù)式記賬 負(fù)債與所有者權(quán)益類帳戶 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 第二節(jié) 復(fù)式記賬 費(fèi)用（成本）類帳戶結(jié)構(gòu) 對(duì)費(fèi)用帳戶來(lái)說(shuō)，無(wú)論是計(jì)入成本還是計(jì)入損益，期末結(jié)帳時(shí)均應(yīng)一次結(jié)轉(zhuǎn)，因此費(fèi)用類帳戶一般無(wú)余額。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶 (二 )賬戶的分類 按會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分類 1） 資產(chǎn)類帳戶 2） 負(fù)債類帳戶 3） 所有者權(quán)益類帳戶 4） 成本類帳戶 5） 損益類帳戶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶 按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度分類 一級(jí)會(huì)計(jì)科目 —— 設(shè)置總分類賬戶 (總賬 ) 明細(xì)會(huì)計(jì)科目 —— 設(shè)置明細(xì)分類賬戶 (明細(xì)賬 ) 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶 (三 )賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1 賬戶名稱 —— 會(huì)計(jì)科目 ， 表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù) 2 賬戶的左右兩個(gè)部分 —— 分別記錄增加 、減少數(shù)據(jù) 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶 帳戶名稱 借方 貸方 第二節(jié) 復(fù)式記賬法 一 記賬方法的種類 (一 )單式記賬法 由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化 ,只對(duì)主要方面設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄 ,而對(duì)次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法 .(通常只設(shè)現(xiàn)金賬 ,人欠和欠人的備忘記錄 ,其它不做記錄 ) (二 )復(fù)式記賬法 由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化 ,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法 . 第二節(jié) 復(fù)式記賬 二 借貸記賬法 以借、貸為記帳符號(hào)，按相等的金額，相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中同時(shí)登記每項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記帳方法。 第一章 總論 ?四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? (二 ) 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 ?會(huì)計(jì)要表 ? 資產(chǎn) ? 負(fù)債 ? 所有者權(quán)益 ? 收入 ? 費(fèi)用 ? 利潤(rùn) 第二章 會(huì)計(jì)核算方法 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶 第二節(jié) 復(fù)式記賬法 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會(huì)計(jì)分錄 第四節(jié) 總分類核算與明細(xì)分類核算 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與帳戶 一 會(huì)計(jì)科目 —— 會(huì)計(jì)要素的再分類 (一 )什么是會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)要素按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類 ,每一類別的名稱即為會(huì)計(jì)科目 . 科目本身的涵義就是歸類的意思 (二 )會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目有何區(qū)別 會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的細(xì)分 ,原則上每一個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目都可成為一個(gè)會(huì)計(jì)科目 ,但后者更具有靈活性 。 ?為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性。 第一章 總論 （二）應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) 應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)通常也稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類而形成的基本項(xiàng)目，就構(gòu)成會(huì)計(jì)要素。 第一章 總論 會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容可以歸納為如下三方面內(nèi)容： 1．由于經(jīng)營(yíng)資金的籌集、運(yùn)用和退出企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的增減變化情況。 第一章 總論 （ 二 ） 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 第一章 總論 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的整個(gè)處理過(guò)程必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求 。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重向企業(yè)外部提供財(cái)務(wù)信息的一個(gè)子系統(tǒng)。 (一 )財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)貫例 。會(huì)計(jì)并不反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只能反映和監(jiān)督其中一部分，即能以貨幣計(jì)量、并引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 2．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中成本與費(fèi)用的形成情況。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類項(xiàng)目，是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，也是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的涵義是指收入應(yīng)當(dāng)在收入權(quán)利形成期間予以確認(rèn)，而不管該期間是否收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物；費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用責(zé)任形成期間予以確認(rèn)，而不管該期間是否付出現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 第一章 總論 ?四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ? (二 ) 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容 ?會(huì)計(jì)的基本前提 (會(huì)計(jì)假設(shè) ) ? (1)獨(dú)立實(shí)體假設(shè) ? (2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè) ? (3)會(huì)計(jì)分期的假設(shè) ? (4)貨幣計(jì)量的假設(shè) ?會(huì)計(jì)的一般原則 (會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則 ) 第一章 總論 劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出指支出的效益僅及于本年度 (或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 )。 此外 ， 會(huì)計(jì)要素是建立會(huì)計(jì)科目體系和確定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ) 。 （一）借貸記帳法的記帳符號(hào) 借貸記帳法以“借”和“貸”為記帳符號(hào)，分別表示帳戶的左方和右方。 第二節(jié) 復(fù)式記賬 成本（費(fèi)用）類帳戶 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 第二節(jié) 復(fù)式記賬 收入（利潤(rùn)）類帳戶結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)期末實(shí)現(xiàn)的收入要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)帳戶，據(jù)以計(jì)算財(cái)務(wù)成果。 二 、 會(huì)計(jì)分錄的格式 借：賬戶名 (金額 ) 貸： 賬戶名 (金額 ) 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄 簡(jiǎn)單分錄；一借一貸 復(fù)合分錄：一貸多借，一借多貸或多借多貸（很少編制） 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) ?一、應(yīng)收帳款的核算 ? 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 1 、企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng) 2 、已沖減壞帳準(zhǔn)備的壞帳損失收回 1 、企業(yè)已收到的各種款項(xiàng) 2 、已結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失的應(yīng)收帳款 3 、已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失又收回的貨款 借余：尚未收回的應(yīng)收帳款 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 二、壞帳損失的核算 (一 )壞帳損失的涵義及確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng) 。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變量。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn) 、 債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況 ， 以及其他相關(guān)信息合理估計(jì) 。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 壞帳準(zhǔn)備 企業(yè)已發(fā)生的壞帳損失 企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備 收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失 貸余：企業(yè)已提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備的提取 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí) ， 借：管理費(fèi)用 — 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備； 企業(yè)當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備 = 當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 壞賬準(zhǔn)備帳戶的貸方余額 — 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額 ， 應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回， 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 壞賬損失的確認(rèn) 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因 ， 追究責(zé)任 。第三年，已核銷(xiāo)的上年 N公司應(yīng)收帳款 75 000元又重新收回，當(dāng)年未“應(yīng)收帳款”帳戶余額為 1,950,000元。對(duì)于入庫(kù)前發(fā)生的附加費(fèi)用，非商品流通企業(yè)計(jì)入存貨成本，而商品流通企業(yè)作為期間費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。 企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方式可供選擇。計(jì)算期末存貨成本和本期銷(xiāo)售成本。 投資 按其持有目的和投資期限的長(zhǎng)短不同分為： 交易性金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，主要指臨時(shí)購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有至到期投資 ?股權(quán)性投資 ?債權(quán)性投資 ?混合投資 第四章 對(duì)外投資 第四章 對(duì)外投資 ?二、交易性金融資產(chǎn)的核算 ?(一 )帳戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 投資收益 購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本 到期收回、售出有價(jià)證券的實(shí)際成本 出售有價(jià)證券的損失、應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)營(yíng)單位的虧損 股利、利息收入、聯(lián)營(yíng)單位分得的利潤(rùn)、出售有價(jià)證券的收益 借余：損失數(shù) 貸余：收益數(shù) （ 1）購(gòu)入 華峰公司 2月 10日從 A股票市場(chǎng)購(gòu)入 S公司股票 3 000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì) 230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 第四章 對(duì)外投資 （ 4） 交易性金融資產(chǎn)的出售 假如次年 3月份華峰公司將其記錄的持有 S公司 3 000股股票出售了 1 000股，售價(jià) 6 000元； 出售時(shí)，華峰公司記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面價(jià)值如下： 借方余額：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 3 000股 — 成本 30 000元 貸方余額：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 3 000股 — 公允價(jià)值變動(dòng) 6 000元 賬面價(jià)值 24 000元 第四章 對(duì)外投資 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 6 000 交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 2023 投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 成本 10 000 同時(shí)： 借：投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000