【正文】 2) 制定相應(yīng)的落實(shí)計(jì)劃 (面向過(guò)程的 PDCA控制方案 )。 分析（ Analyze） (1)l 運(yùn)用魚骨圖，分析質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生的因素是什么？是偶然原因還是異常原因？l 分析質(zhì)量因素產(chǎn)生出自哪些過(guò)程？以及涉及的部門和人員。l 作用 :1）通過(guò)計(jì)算銷售地區(qū)或客戶的利潤(rùn)，評(píng)估最贏利的地區(qū) \客戶，確定這些銷售地區(qū)或客戶的實(shí)際價(jià)值；2）避免盲目地滿足顧客的需要，以及為低增值的客戶提供過(guò)分的服務(wù)。 效率管理的內(nèi)容l 效率管理實(shí)質(zhì)就是時(shí)間管理，其有效性表現(xiàn)在對(duì)時(shí)間的節(jié)省。l 成本管理：面向結(jié)果的順瓜摸藤式管理，以質(zhì)量成本問(wèn)題結(jié)果為導(dǎo)向提出對(duì)過(guò)程的控制要求，標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) – 提供結(jié)果保證。l 例子 1：豐田的 CCC21小組把一家日本供應(yīng)商生產(chǎn)的喇叭拆開(kāi)，找到了減少 6個(gè)零件的方法，而一個(gè)喇叭的零件總共不過(guò) 28個(gè)。 企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況供應(yīng)鏈 制造鏈 銷售鏈企業(yè)價(jià)值鏈全面采購(gòu)成本原材料成本 采購(gòu)過(guò)程成本 管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 管理不善成本營(yíng)銷成本管理不善成本客戶成本 企業(yè)成本控制的基本思路l 在對(duì)企業(yè)成本構(gòu)成狀況診斷基礎(chǔ)上，按照 80/20原則確定成本控制對(duì)象；l 在各個(gè)部門建立多因多果的成本核算，把部門的費(fèi)用消耗按照九大類的成本對(duì)象進(jìn)行分?jǐn)?；l 針對(duì)各個(gè)成本對(duì)象展開(kāi)分析和控制，控制方法分為：1) 成本會(huì)計(jì)部門 :以成本結(jié)果為導(dǎo)向，順瓜摸藤地進(jìn)行成本控制，包括制定目標(biāo)成本、預(yù)算和成本關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)等；2) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門 :以過(guò)程為對(duì)象，順藤摸瓜地進(jìn)行成本控制，包括實(shí)施 ISO9000、 JIT、 5S、 6?、 CRM、SCM等體系和方法對(duì)過(guò)程進(jìn)行 PDCA的持續(xù)改進(jìn)； 基于成本效益原則的體系化管理結(jié)構(gòu)圖HRCSS成本體系SCMCRMISO JITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:成本關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)ERM SMKPIKPI質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)安全人力資源風(fēng)險(xiǎn)EPKPI環(huán)境保護(hù)二、工廠的全面成本核算 傳統(tǒng) 成本管理的局限性 多因多果的成本核算 成本核算表格的設(shè)計(jì) 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性 傳統(tǒng)成本核算模型的局限性 :多因一果 傳統(tǒng)成本控制方法的局限性 傳統(tǒng)成本管理的局限性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)成本管理基石：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)l 國(guó)家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。l 外部故障成本產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)等所損失的費(fèi)用。體現(xiàn)在：1) 零缺陷 削減質(zhì)量成本；2) 快速響應(yīng)、均衡化、同步化 削減效率成本；3) 零庫(kù)存與柔性生產(chǎn) 削減資金占用成本。 效率成本的構(gòu)成 (1)l 效率預(yù)防成本為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源，費(fèi)用包括：生產(chǎn)技能培訓(xùn)費(fèi)用、與效率改進(jìn)有關(guān)的管理咨詢費(fèi)、產(chǎn)能規(guī)劃費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備性能改善費(fèi)用、效率改進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用、效率改進(jìn)措施費(fèi)用。l 標(biāo)準(zhǔn)成本控制 僅對(duì)生產(chǎn)制造成本進(jìn)行整體的控制，而沒(méi)有對(duì)管理不善成本進(jìn)行核算，造成對(duì)成本進(jìn)行差異分析的困難而達(dá)不到整體控制效果。這符合該公司有關(guān)降低汽車重量以提高燃料效率及防銹和增強(qiáng)耐用性的長(zhǎng)期目標(biāo)。 單位人工小時(shí)的質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本 (圖 )三季度平均 四季度平均 半年平均 單位銷售量的質(zhì)量外部故障成本 相關(guān)期質(zhì)量外部故障成本l = 相關(guān)期總銷售量l 作用：考察單位已銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的質(zhì)量外部故障成本。 效率成本的持續(xù)改進(jìn)圖 效率成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)l 單位工時(shí)的非正常效率損失成本；l 單位工時(shí)的正常效率損失成本；l 單位產(chǎn)量的非正常效率損失成本；l 單位產(chǎn)量的正常效率損失成本。l 總體銷售地區(qū)成本的預(yù)算前提摩托車摩托車 2023年下半年實(shí)際年下半年實(shí)際 2023年上半年計(jì)劃年上半年計(jì)劃 增加比例增加比例產(chǎn)量產(chǎn)量 21,376臺(tái)臺(tái) 25,000臺(tái)臺(tái) %銷售量銷售量 22,922臺(tái)臺(tái) 24,600臺(tái)臺(tái) % 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (2)固定成本項(xiàng)目固定成本項(xiàng)目 半年實(shí)際平均數(shù)半年實(shí)際平均數(shù)工資工資 () /月月廣告費(fèi)廣告費(fèi) () /月月倉(cāng)租倉(cāng)租 () /月月其他費(fèi)用其他費(fèi)用 () /月月n 2023年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (3)可變成本項(xiàng)目可變成本項(xiàng)目 平均單臺(tái)費(fèi)用平均單臺(tái)費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) /臺(tái)臺(tái)促銷獎(jiǎng)促銷獎(jiǎng) /臺(tái)臺(tái)n 2023年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析年下半年的銷售地區(qū)成本指標(biāo)分析 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (4)l 2023年上半年的銷售地區(qū)成本目標(biāo)值固定成本固定成本項(xiàng)目項(xiàng)目2023下半年下半年實(shí)際平均數(shù)實(shí)際平均數(shù)調(diào)整調(diào)整比例比例2023上半年上半年目標(biāo)值目標(biāo)值工資工資 /月月 10% /月月廣告費(fèi)廣告費(fèi) /月月 10% /月月倉(cāng)租倉(cāng)租 /月月 10% /月月其他費(fèi)用其他費(fèi)用 /月月 5% /月月 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (5)可變成本可變成本項(xiàng)目項(xiàng)目2023年下半年實(shí)年下半年實(shí)際單臺(tái)費(fèi)用際單臺(tái)費(fèi)用調(diào)整比例調(diào)整比例 2023年上半年單臺(tái)年上半年單臺(tái)費(fèi)用目標(biāo)值費(fèi)用目標(biāo)值運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) /臺(tái)臺(tái) 2% /臺(tái)臺(tái)促銷獎(jiǎng)促銷獎(jiǎng) /臺(tái)臺(tái) % 25元元 /臺(tái)臺(tái)說(shuō)明說(shuō)明 : 2023年下半年非正常效率損失成本占總運(yùn)雜費(fèi)年下半年非正常效率損失成本占總運(yùn)雜費(fèi) % 銷售地區(qū)成本預(yù)算 (6)l2023年上半年的銷售地區(qū)成本預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 2023上半年目標(biāo)值上半年目標(biāo)值 X 數(shù)量數(shù)量 2023上半年預(yù)算上半年預(yù)算工資工資 /月月 6個(gè)月個(gè)月 廣告費(fèi)廣告費(fèi) /月月 6個(gè)月個(gè)月 倉(cāng)租倉(cāng)租 /月月 6個(gè)月個(gè)月 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 /月月 6個(gè)月個(gè)月 運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) /臺(tái)臺(tái) 24,600臺(tái)臺(tái) 促銷獎(jiǎng)促銷獎(jiǎng) 25元元 /臺(tái)臺(tái) 24,600臺(tái)臺(tái) 合計(jì)合計(jì) 2023比比 2023減少銷售地區(qū)成本減少銷售地區(qū)成本 =單臺(tái)摩托車的銷售地區(qū)成本單臺(tái)摩托車的銷售地區(qū)成本 以成本結(jié)果為導(dǎo)向的價(jià)值分析 企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況 WMC公司的價(jià)值分析 企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況供應(yīng)鏈 制造鏈 銷售鏈企業(yè)價(jià)值鏈全面采購(gòu)成本原材料成本 采購(gòu)過(guò)程成本 管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本 管理不善成本營(yíng)銷成本管理不善成本客戶成本 WMC公司的價(jià)值分析 (1)l 2023年下半年整體成本分析 (單位 :萬(wàn)元 )成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 平均每月金額平均每月金額 比例比例總金額總金額 1846萬(wàn)元萬(wàn)元 100%產(chǎn)品產(chǎn)品 %銷售地區(qū)銷售地區(qū) %人力資源人力資源 %其他其他 %管理不善成本管理不善成本 : %質(zhì)量質(zhì)量 %效率效率 %資金占用資金占用 % WMC公司的價(jià)值分析 (2)l 價(jià)值鏈的管理不善成本 (單位 :萬(wàn)元 )成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 供應(yīng)鏈供應(yīng)鏈 制造鏈制造鏈 銷售鏈銷售鏈 平均每月金額平均每月金額質(zhì)量質(zhì)量 0 效率效率 0 資金占用資金占用 合計(jì)合計(jì) 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 供應(yīng)鏈供應(yīng)鏈 制造鏈制造鏈 銷售鏈銷售鏈 比例比例質(zhì)量質(zhì)量 0% % % %效率效率 0% % % %資金占用資金占用 % % % %合計(jì)合計(jì) % % % 100% 面向?qū)ο蟮某掷m(xù)改善方法 (DAPDCI) 什么是 DAPDCI 面向質(zhì)量成本對(duì)象的 DAPDCI DAPDCI之間的關(guān)系為什么需要 DAPDCI來(lái)控制成本？l 反映結(jié)果管理的目標(biāo)成本預(yù)算沒(méi)有得到貫徹和落實(shí)，實(shí)際的過(guò)程管理經(jīng)常架空預(yù)算，說(shuō)的是一套但做的是另一套；l 過(guò)程管理存在走極端的問(wèn)題：要不不做過(guò)程的改善，要不過(guò)程改善過(guò)頭，過(guò)程管理有方向但沒(méi)有成本目標(biāo)；l 過(guò)程管理涉及跨部門的合作和協(xié)調(diào)，但部門之間存在職能和溝通屏障。l 形成可執(zhí)行的計(jì)劃和確定計(jì)劃完成期限；l 確定計(jì)劃執(zhí)行者和相應(yīng)的責(zé)任。 DAPDCI之間的關(guān)系五、多品種小批量生產(chǎn)的成本控制方法 多品種小批量生產(chǎn)的特點(diǎn) 提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量的主要途徑 多品種小批量生產(chǎn)的特點(diǎn)l 生產(chǎn)品種多樣化，多采用通用化設(shè)備生產(chǎn)，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，生產(chǎn)效率低；l 生產(chǎn)過(guò)程復(fù)雜化，多種工藝路線，以及多變的生產(chǎn)物流，很難形成標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)；l 生產(chǎn)能力難以適應(yīng)，設(shè)備產(chǎn)能過(guò)?；虿蛔?，人員經(jīng)常加班；l 生產(chǎn)計(jì)劃變動(dòng)多，經(jīng)常更換產(chǎn)品設(shè)計(jì)，原材料采購(gòu)難或價(jià)格高，供應(yīng)商交貨不及時(shí)或缺貨；l 產(chǎn)品質(zhì)量難以控制，工人熟練程度不足，設(shè)備故障率高；l 生產(chǎn)效率低和產(chǎn)品質(zhì)量難以控制造成生產(chǎn)成本高； 提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量的主要途徑在產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面，減少零部件數(shù)目l 產(chǎn)品系列化；l 零件標(biāo)準(zhǔn)化；l 零件通用化。l 估計(jì)減少的損失成本 :1) 內(nèi)部故障成本比 2023年下半年減少 %。 l 計(jì)劃 (Plan)1) 度量現(xiàn)有成本對(duì)象的成本水平；2) 確定績(jī)效評(píng)估指標(biāo)并度量當(dāng)前的水平；3) 根據(jù)成本目標(biāo)制定原則制定可達(dá)的控制目標(biāo)；4) 確定相關(guān)執(zhí)行體系和相應(yīng)控制措施、控制過(guò)程以及技術(shù)工具；5) 制定執(zhí)行計(jì)劃并指定執(zhí)行團(tuán)隊(duì)。 資金占用成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)l 資金周轉(zhuǎn)率= 本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 /(期初占用資金 +期末占用資金 )/2l 存貨周轉(zhuǎn)率= 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 /(年初存貨 +年末存貨 )/2l 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率= 本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 /(期初應(yīng)收帳款 +期末應(yīng)收帳款 )/2 WMC的資金占用成本2023年下半年年下半年 比例比例總資總資 金占用成本金占用成本 100%原材料占用原材料占用 %半成品占用半成品占用 %成品占用成品占用 %應(yīng)應(yīng) 收收 帳帳 款占用款占用 % 全面采購(gòu)成本 全面采購(gòu)成本的構(gòu)成 影響原材料成本的因素 影響采購(gòu)過(guò)程成本的因素 因采購(gòu)不良而造成的管理不善成本 采購(gòu)成本管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo) 全面采購(gòu)成本預(yù)算 全面采購(gòu)成本的構(gòu)成全面采購(gòu)成本包括三大部分：l 所采購(gòu)的原材料費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等原材料成本；l 采購(gòu)過(guò)程的成本：采購(gòu)部門完成采購(gòu)過(guò)程所付出的成本，主要是采購(gòu)部門人工和差旅費(fèi)。審批下一階段《公司總體預(yù)算》并頒布執(zhí)行。產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱 原材料名稱原材料名稱 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 合理消耗合理消耗 標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量A產(chǎn)品產(chǎn)品 AA 3 5% AB 2 4% AC 1 3% B產(chǎn)品產(chǎn)品 BA 4 4% BB 3 5% 質(zhì)量成本 質(zhì)量成本管理的背景 質(zhì)量成本的分析方法 質(zhì)量成本的預(yù)算 質(zhì)量成本管理的背景 質(zhì)量成本的影響 質(zhì)量成本管理的目的 質(zhì)量預(yù)防成本與質(zhì)量總成本的關(guān)系 質(zhì)量管理和成本管理的特性比較 質(zhì)量成本的影響 (1)次品、廢品等工程延誤、庫(kù)存增加、訂單流失、管理時(shí)間浪費(fèi)等隱性質(zhì)量損失顯性質(zhì)量損失 真實(shí)質(zhì)量損失一般說(shuō)法：隱性質(zhì)量損失是顯性的 4倍以上n 質(zhì)量損失成本的質(zhì)量損失成本的 ““ 冰山一角冰山一角 ”” 質(zhì)量成本的影響 (2)l ISO9004:2023標(biāo)準(zhǔn) :管理者應(yīng)當(dāng)考慮將過(guò)程有關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)方面的信息，以便提供對(duì)過(guò)程的可比較的測(cè)量并促進(jìn)組織有效性和效率的提高。l 在措施方面：1）嚴(yán)格的供應(yīng)商管理：原材料成本控制；2）標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)：人工成本和間接費(fèi)用的