【正文】 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 注意四點(diǎn)： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年。 ? （ 2）節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國(guó)合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（ GB/T249152023）等規(guī)定。 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 特別提示 ： ? 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人與原增值稅一般納稅人適用的基本稅率不同（營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人交 通運(yùn)輸業(yè) 11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6%；原增值稅一般納稅人17%、 13%）， 選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅適用的征收率也不同。 ? 全額抵減增值稅應(yīng)納稅額增值稅專用發(fā)票，不得抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ③扣稅要求不合法的不得抵扣 ? 扣稅憑證開(kāi)具不符合規(guī)定要求的不得抵扣。 ? 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? （三）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅 [2023]110號(hào)）規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 3）輔導(dǎo)期管理 ? 《認(rèn)定管理辦法》（總局令第 22號(hào)） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 40號(hào)）規(guī)定的實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊(cè)資金在 80萬(wàn)元（含 80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在 10人（含 10人）以下的批發(fā)企業(yè)）； 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 其他一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 ——非營(yíng)業(yè)性 ? （ 3）雇員以自備車為單位、個(gè)體戶供有償服務(wù)的，由雇員繳稅。 ? 3．代理廣告：由制作、代理廣告公司和廣告發(fā)布者按“廣告服務(wù)”繳稅。 ? 試點(diǎn)納稅人 8月 1日前的“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”按以下公式換算： ? 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 =連續(xù)不超過(guò) 12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ③實(shí)地查驗(yàn) ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需 ? 查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確 ? 實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)。因此，對(duì) 試點(diǎn)納稅人暫無(wú)法進(jìn)行納稅輔導(dǎo)期管理。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? ? 小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何適用征收率，財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件沒(méi)有說(shuō)明。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ③有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件 附 件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? 經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。營(yíng)業(yè)稅按照納稅人取得應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，而增值稅銷售額是不含稅銷售額，兩者是不同的 。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 另外，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油三個(gè)行業(yè)除外。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 ? 增值稅一般納稅人由于客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （ 2）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)全額抵減增值稅應(yīng)納稅額 ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) ， 自 2023年 12月 1日起 ， 增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減 。 ②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（ 1+稅率）稅率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 小結(jié) ? 銷售額為納稅人提供應(yīng)稅服務(wù) 取得的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 ? 8月 1日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 ? 臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——增值稅免稅和即征即退優(yōu)惠 ? ? 注意兩點(diǎn)： ? （ 1）免征增值稅的期限為 3年 ? 為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù) 3年內(nèi)免征增值稅；從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù) 3年內(nèi)免征增值稅。 ? 美國(guó) ABS船級(jí)社成立于 1862年，屬非政府組織，主要致力于為公共利益和客戶需求服務(wù)，通過(guò)開(kāi)發(fā)和驗(yàn)證海洋相關(guān)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和操作標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)人民、財(cái)產(chǎn)和自然環(huán)境的安全。 ? 、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。其中，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法是，國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ? 簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? （二）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? （ 1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 增值稅一般納稅人發(fā)生規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 （ 2）不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 僅限于 5種合法抵扣憑證 ②扣稅內(nèi)容不合法的不得抵扣 購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù) 用于 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 非正常損失及其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用 購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) ③扣稅要求不合法的不得抵扣 開(kāi)具、認(rèn)證、稽核比對(duì)等要求 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? ①扣稅憑證不合法的不得抵扣 ? 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證?！?試點(diǎn)實(shí)施辦法 》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，實(shí)際上就是明確納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，應(yīng)在什么時(shí)候反映到《增值稅納稅申報(bào)表》上，并據(jù)以計(jì)算繳納增值稅。放棄適用零稅率后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。 其他需要說(shuō)明的事項(xiàng) 稅務(wù)所意見(jiàn)： （公章） 年 月 日 貨物和勞務(wù)稅科意見(jiàn)： （公章） 年 月 日 局長(zhǎng)意見(jiàn)： （局章） 年 月 日 注： 1 、本表由一般納稅人遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)并蓋章確認(rèn)，一式三份。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請(qǐng)；一般納稅人資格確認(rèn)的時(shí)間。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別適用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： ? 試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （一）營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的分類 ? （二）一般納稅人資格認(rèn)定 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 2023年 8月 1日前 2023年 8月 1日（含）后 營(yíng)業(yè)稅納稅人 從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 從事交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 從事部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 從事貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物，兼有交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人 增值稅扣繳義務(wù)人 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 從事或兼有交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人 陸路運(yùn)輸服務(wù) 從事或兼有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 水路運(yùn)輸服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù) 航空運(yùn)輸服務(wù) 物流輔助服務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 管道運(yùn)輸服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù) 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 交通運(yùn)輸業(yè)納稅人 單位 公路客貨運(yùn)公司（長(zhǎng)途客運(yùn)、班車、出租車、公交客運(yùn)、貨車、地鐵、城市輕軌等）、船舶客貨運(yùn)公司（客輪、貨輪等）、航空公司（客貨）、管道貨運(yùn)公司。營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) 長(zhǎng)沙市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 曾志屏 二○一三年六月 ? 3．電視轉(zhuǎn)播臺(tái)等單位有償轉(zhuǎn)播中央電視臺(tái)或其他電視臺(tái)播放的電視節(jié)目，由其按廣播影視服務(wù)，以直接向用戶收取的收視費(fèi)收入計(jì)稅；合作單位分得的收入，