【正文】 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 4）不需重新認(rèn)定的程序 ? 2023年第 28號(hào)公告規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ? （ 1）強(qiáng)制認(rèn)定：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20日內(nèi) 完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請(qǐng)；一般納稅人資格確認(rèn)的時(shí)間。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 2）自愿認(rèn)定：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20日內(nèi) 完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 ? （ 3）不認(rèn)定：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起 20日內(nèi) 批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ? （ 1）認(rèn)定后按一般納稅人管理的確認(rèn)時(shí)間 ? （ 2）認(rèn)定后身份不得變更 ? （ 3）輔導(dǎo)期管理 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 1）認(rèn)定后按一般納稅人管理的確認(rèn)時(shí)間 ? 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。 ? （ 2）認(rèn)定后身份不得變更 ? 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? （ 3）輔導(dǎo)期管理 ? 《認(rèn)定管理辦法》（總局令第 22號(hào)） 第十三條、《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔 2023〕 40號(hào)）規(guī)定的實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人僅限于： ? 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（注冊(cè)資金在 80萬元（含 80萬元）以下、職工人數(shù)在 10人（含 10人）以下的批發(fā)企業(yè)）； 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 其他一般納稅人。指具有下列情形之一的一 ? 第一，增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的 10%以上并且偷稅數(shù)額在 10 ? ? ? 第四，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中沒有 小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，因此不存在對(duì)小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)試點(diǎn)納稅人實(shí)行 輔導(dǎo)期管理的問題。 ? 2023年 5月 31日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 2023年第 28號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于 6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。目前，試點(diǎn)納稅人剛由地稅局移交國(guó)稅局管理，還無法認(rèn)定是否發(fā)生有規(guī)定的偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為。因此，對(duì) 試點(diǎn)納稅人暫無法進(jìn)行納稅輔導(dǎo)期管理。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? ? 國(guó)家稅務(wù)總局 2023年 12月 9日下發(fā)的《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 71號(hào) ）規(guī)定，自 2023年 1月 1日起，一般納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》。 《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。 ? 遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單 （ 編號(hào)： XX X 縣（市、區(qū)）國(guó)稅 留抵稅額轉(zhuǎn)移 通知 XX 號(hào) ） 納稅人名稱 工商執(zhí)照登記號(hào) 納稅人識(shí)別號(hào) 一般納稅人認(rèn)定時(shí)間 年 月 遷出地最后一次增值稅納稅申報(bào)所屬期 年 月 日 至 年 月 日 批準(zhǔn)取消稅務(wù) 登記時(shí)間 年 月 日 尚未抵扣的留抵 進(jìn)項(xiàng)稅額 經(jīng)審核，該納稅人從我局遷出時(shí)，有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額合計(jì)（大寫）______ ____ ____ ____ ____ _ ______ ____ ￥ 元。 其他需要說明的事項(xiàng) 稅務(wù)所意見： （公章） 年 月 日 貨物和勞務(wù)稅科意見： （公章） 年 月 日 局長(zhǎng)意見： （局章） 年 月 日 注： 1 、本表由一般納稅人遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫并蓋章確認(rèn)，一式三份。遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人各留存一份。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人 ? 小結(jié) ? 凡是從事《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)（“ 1+7”）的單位和個(gè)人均是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。 ? 連續(xù)不超過 12個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 500萬元以上（含）的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人；小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定。 ? 對(duì) 試點(diǎn)納稅人暫不要進(jìn)行納稅輔導(dǎo)期管理。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （一）一般納稅人適用的稅率 ? 2023年 11月 16日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅 [2023]110號(hào)）規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增 11%和 6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6%稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率 ? 改征增值稅后的稅目稅率 稅目 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 二、服務(wù)業(yè) 5% 稅目 稅率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 11% 二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6% 其中：有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17% 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （二）小規(guī)模納稅人適用的征收率 ? 營(yíng)改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （三）銷售使用過的固定資產(chǎn)適用的稅率或征收率 ? ? “兩個(gè)凡是”原則 ： 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定： ? 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 凡是銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? ? 小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何適用征收率，財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件沒有說明。 ? 按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 ? （小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。） 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （四）部分應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào)文件附件 4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》規(guī)定，適用增值稅零稅率的情形有： ? 、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)； ? 、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率，出租方不適用增值稅零稅率。 ? 境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后， 36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （五）未分別核算的，從高適用稅率 ? 應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? ，從高適用稅率或征收率 ? 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： ? （ 1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 ? （ 2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 ? （ 3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? （六）扣繳增值稅適用稅率 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 小結(jié) ? 交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的適用稅率 11% ，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的適用稅率 6%。 ? 試點(diǎn)小規(guī)模納稅人適用 3%征收率。 ? 試點(diǎn)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)， 凡是 銷售自己使用過的 2023年 8月 1日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 凡是 銷售自己使用過的 2023年 7月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 營(yíng)改增政策業(yè)務(wù)培訓(xùn) ——稅率和征收率 ? 未分別核算的，從高適用稅率。 ? 混業(yè)經(jīng)營(yíng)未分別核算銷售的，從高適用稅率或征收率。 ? 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人按照適用稅率扣繳增值稅。