【正文】 　　（3）問題：A公司內(nèi)部控制評價過于依賴內(nèi)部審計部門的內(nèi)部審計工作；內(nèi)部控制評價的方法也不夠多樣，可能影響內(nèi)部控制評價效果?！　。?）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容?！　?，水電站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000萬元。甲集團公司和A公司相關(guān)的擔(dān)保和投資事項如下：　　?！　。?）“對于該備件的保管由倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)?！　　　。?）采購部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，“其職員戊進行詢價并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)?！　　　。?）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批?！　。?）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)?！　。?）按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。案發(fā)以后A公司對此案高度重視，針對此案所暴露出來的分公司權(quán)利過大內(nèi)控的問題A公司董事會做出以下決定：　　第一，建立建全公司內(nèi)部控制由總經(jīng)理組織制定與實施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題應(yīng)該由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。　　理由：新產(chǎn)品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。為了及時溝通運營中存在的問題內(nèi)部審計部分在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題以后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題將該部門的經(jīng)理進行溝通，以便及時解決不需要直接向?qū)徲嬑瘑T會和董事會報告?！　±碛?：對A公司的財務(wù)管理授權(quán)不當(dāng)且半年才聽取匯報一次，監(jiān)控不及時，從而導(dǎo)致A公司超越權(quán)限的行為未能及時提示。上述事項均未履行相關(guān)評估、決策審批程序和及時披露義務(wù)?！　。?）由總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制的觀點不恰當(dāng)?！　答疑編號670070101]　　『正確答案』　　——總經(jīng)理劉某：　　（1）認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當(dāng)。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風(fēng)險的識別，找出風(fēng)險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。　　本章主要內(nèi)容　　本章主要介紹了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容?！　　　〉湫屠}　　【案例分析題1】某國有大型集團公司為期是提高管理水平和風(fēng)險的防范能力，于2006年12月26日，召開了集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員所參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)控建設(shè)和實施的協(xié)議，有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：　　總經(jīng)理劉某：　　——總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（3）監(jiān)督要到位?！　±碛桑簝?nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念，才能真正促進內(nèi)部控制的有效實施。A公司自控股X公司至2008年年底，超過預(yù)算規(guī)定對外拆借資金高達50000萬元。　　問題2：公司風(fēng)險應(yīng)對措施乏力。為了控制財務(wù)風(fēng)險，從經(jīng)營中形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等負(fù)債以外，原則上不進行外部的融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金減低籌資成本規(guī)避籌資風(fēng)險?！　。骸　。?）在經(jīng)營風(fēng)險控制中，對客戶一律現(xiàn)款交易不得賒銷不當(dāng)。徐某等人利用A公司授予的銷售定價權(quán)采取高價銷售低價向A公司匯總報賬的手法，截流了銷貨項形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙某負(fù)責(zé)炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會計兼出納的張某將小金庫的款項源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶?！　。?）A公司對分公司銷售收入確認(rèn)不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合有關(guān)要求。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！　。?）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)。　?。?）“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。　　（4）“統(tǒng)一由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。A公司接受了這一建議，將設(shè)計任務(wù)交給了該縣水利局干部李某，當(dāng)水電站工程進行到中途時，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)李某不具備注冊結(jié)構(gòu)工程師資質(zhì)，對A公司處以罰款。A公司內(nèi)部控制自我評價體系構(gòu)建和實施情況如下：　?。?）內(nèi)部控制評價的組織機構(gòu)。　?。?）問題：A公司內(nèi)部控制評價內(nèi)容不全面。企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?！　。?）內(nèi)部控制評價的程序和方法。更為嚴(yán)重的是，該水電站存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題，直接威脅到下游若干個村莊村民的人身財產(chǎn)安全?！　?，某市建行向法院提起訴訟，經(jīng)該市人民法院復(fù)審，2009年10月判定甲集團公司為乙公司27萬美元借款余額的本息承擔(dān)連帶的負(fù)款責(zé)任。單位至少應(yīng)每年年末對于全部存貨進行盤點?！辈磺‘?dāng)?！　。?）為了提高工作和把握投資機會公司重大投資項目和資金調(diào)度等統(tǒng)一由總經(jīng)理審批。　?。?）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單?！　。?）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任財務(wù)登記等工作，公司的銀行預(yù)留印鑒一律由總會計師統(tǒng)一保管?！　±碛桑和獠炕I資是企業(yè)資金的一個重要來源，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)外部籌資的風(fēng)險分析結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略，采用外部融資與自有資金相結(jié)合，充分利用財務(wù)杠桿，保證企業(yè)資金的需要。　　理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！　∷摹⑿畔⑴c溝通方面　　問題：公司缺少反舞弊機制。　　理由：根據(jù)內(nèi)部控制的制衡性原則，單位的機構(gòu)、崗位和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并且符合內(nèi)部控制的要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。　　理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)?！　±碛桑浩髽I(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)部控制機制的有效運作。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實行集團公司總經(jīng)理審批制。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)